【重要通知】2019年企业所得税税收优惠政策新增和调整

【重要通知】2019年企业所得税税收优惠政策新增和调整

2019年教材重大变化

新增调整企业所得税多项税收优惠政策（包括但不限于）：

（一）企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除；超出部分允许结转，在以后纳税年度扣除。

（二）年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元的，但不超过300万元的，按应纳税所得额的50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）企业在研究开发活动中实际发生的研究开发费用，未形成无形资产且计入当期损益的，自1月份起按规定实际扣除的1、2018年至2020年12月31日最后怎么算企业所得税，之后按实际金额的75%进行税前扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的175%在上述期间内分摊税前。

委托境外研发活动发生的费用，按实际发生金额的80%计入委托方委托境外研发费用。委托境外研究开发费用不超过符合条件的境内研究开发费用的2/3，可按规定在企业所得税前扣除。

【测试点一】纳税人分类

【提示】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和其他从事经营活动的组织，个人独资企业和合伙企业除外。

【考点二】确定收入来源

【测试点3】企业所得税税率

【测试点4】总收入

1、收入确认时间

2.特卖确认

【测试点5】非应税所得及免税

【提示】企业用于支出的“非应税收入”形成的费用或资产，在计算应纳税所得额时，不得扣除或摊销。

【考点6】税前扣除项目及标准

一、限额扣除项目

2.其他扣除

【测试点7】禁止扣除项目

(1) 支付给投资者的股利、红利等股权投资收益

（二）缴纳企业所得税。

(3) 滞纳金。（主观题一定要背从句）

（四）罚金、罚金和没收财物的损失。（主观题一定要背从句）

[说明]罚金、罚金和没收财物损失不包括纳税人按照经济合同约定支付的违约金（含银行罚息）、罚金和诉讼费用。

（五）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。

(6) 与企业生产经营活动无关的各项非广告赞助费用

（七）未经批准的储备支出。

（八）与取得收入无关的其他费用。

①企业之间支付的管理费用；②企业内部营业机构之间支付的租金、特许权使用费；③非银行企业内部营业机构之间发生的利息，不得税前扣除。

【考点八】企业资产的税务处理

1、固定资产

(1)不能计提折旧的固定资产：（主观题一定要背诵条款）

①除“房屋、建筑物”以外“未使用”的固定资产

②以“经营租赁”形式“出租”的固定资产；

③以“融资租赁”方式“租出”固定资产；

④已“足额”计提折旧但仍“继续”使用的固定资产；

⑤与经营活动“无关”的固定资产；

⑥ 计入固定资产的“土地”单独计价；

(2)计税依据

（3）固定资产折旧计提方法

①企业从固定资产投入使用的次月起计提折旧；

②停止使用的固定资产，从停止使用的次月起停止计提折旧。

2、无形资产

(1) 下列无形资产不得扣除摊销费用：

①“自行开发”支出在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

② 自创商誉；但是，企业整体转让或清算时，外购商誉支出准予扣除。

③与经营活动无关的无形资产；

(2) 无形资产的摊销年限不少于 10 年。

(3) 无形资产计税基础（同固定资产计税基础）

3、长期待摊费用

(1) 已提足折旧（含租入）的固定资产的改建费用，按固定资产的预计使用寿命（剩余租赁期）分期摊销。

(2) 固定资产大修费用按固定资产使用寿命分期摊销

[说明] 固定资产的主要修理费用： ①修理费用达到取得固定资产时计税基数的50%以上；②固定资产修复后使用寿命延长2年以上。

4、其他资产

（一）生产性生物资产（经济林、薪炭林、生产用牲畜、役畜）按年限法计算的折旧允许扣除。林木等生产性生物资产，折旧年限最低为10年；畜禽生产性生物资产折旧年限最低为3年。

（二）企业境外投资期间，投资资产的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】居民企业对外投资非货币性资产确认的非货币性资产转让收入，可在不超过5年的期限内平均计入当年应纳税所得额，计征企业所得税。按规定计算和缴纳。

（三）企业使用或销售存货的成本核算方法可选择“先进先出法、加权平均法、个别计价法”。

【考点9】非居民企业应纳税所得额

非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者已设立机构、场所但所得与该机构、场所无实际联系的非居民企业，应当按照来源于境内的收入计算应纳税所得额中国根据以下方法： 应纳税所得额：

（一）股息、红利等股权投资收益和利息、租金、特许权使用费，以所得全额为应纳税所得额；

（二）财产转让所得，以全部所得扣除财产净值后的余额为应纳税所得额

【考点10】海外收入的处理

1. 可以贷记什么？

企业取得下列所得在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免：抵免额度是指依照本法规定计算的应纳税额；随后的报销将在“5 年内”进行：

（一）居民企业来源于中国境外的应纳税所得额；

（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应纳税所得额。

2.如何到达？

信用额度=某国（地区）应税收入（境外税前收入）×25%（简化公式）

【测试点11】企业所得税的税收优惠

【提示1】企业合作开发的项目，合作各方承担的研发费用按规定计算扣除。

【提示2】企业委托外部单位开发的研发费用，委托方应按规定计算加计扣除，委托方不得加计扣除。

【提示3】委托境外研发活动发生的费用，按实际发生金额的80%计入委托方委托境外研发费用。委托境外研究开发费用不超过符合条件的境内研究开发费用的2/3，可按规定在企业所得税前扣除。（2019 年新增）

【提示4】有限合伙创投公司以股权投资方式直接投资创业科技公司2年以上的，合伙创投公司法人合伙人可按投资金额的70%扣除创业科技公司法人合伙人从合伙创投企业中分享的收益；当年不足抵扣的，可结转下一纳税年度抵扣。（2019 年新增）

【贴士5】企业2018年1月1日至2020年12月31日期间新购（含自建）设备、器具，单价不超过500万元的，允许计入当期成本一次性在计算应纳税所得额时扣除，不再按年计算折旧。（2019 年新增）

【测试点12】特殊税收调整

一、加盟商认定标准（包括但不限于）

(一)一方直接或间接持有另一方25%以上的股份；双方直接或间接持有第三方所持股份的25%以上。

（二）股权比例不符合第一条规定的，双方贷款资金总额占一方实收资本的50%以上，或一方贷款资金总额的10%以上由对方担保。

（三）一方半数以上的董事或者半数以上的高级管理人员由另一方委任或者任命最后怎么算企业所得税，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；双方或超过一半的董事和高管由第三方任命或委任。

2.附加税和附加利息

（一）税务机关依照税收法律、行政法规的规定对企业作出特别纳税调整的，应当自该税款所属纳税年度的次年6月1日起至纳税申报日止补缴税款。补缴税款。利息按日收取。

（二）附加利率按纳税所属纳税年度中国人民银行公布的与纳税期限同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。前款规定加计的利息，在计算应纳税所得额时，不得扣除。

3.企业与关联方之间的业务往来不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在自成立之日起10年内进行纳税调整。业务发生的纳税年度。