核定征收、地方税收优惠和财政返还报道(图)

核定征收、地方税收优惠和财政返还报道(图)

文观察网专栏作家 杨三义

注册税务师，从事反避税工作近十年

十一期间，范冰冰案终于告一段落。这应该是近年来个人最高的一次纳税请求，而且因为涉及名人，所以引起了很大的社会反响。

范冰冰案调查结果如下：

”经调查核实，范冰冰在拍摄电影《大轰炸》期间实际收取片酬3000万元，其中1000万元已申报纳税，其余2000万元通过拆分逃避。合同偷逃个人所得税618万元，少缴营业税金及附加112万元，合计730万元，此外，还查明范冰冰及其担任法定代表人的公司少缴2.48亿元。余税款，其中偷税漏税1.34亿元。”

对于范冰冰偷税漏税事件，网络上议论纷纷，但对于范冰冰案背后所折射出的税收平衡和征管制度问题，仍有值得思考的空间。对此，我有几点看法，想在这里和大家分享一下。

批准征收、地方税收优惠和财政返还

报道称：“范冰冰及其法定代表人公司还被发现少缴税款2.48亿元，其中偷税漏税1.34亿元。” 还有1.14亿的数量。

那么明星纳税的算法究竟是怎样的，“偷来”的1.14亿又是从哪里来的呢？

为了弄清楚这个问题，有必要引入一个概念，那就是“核准征收”。

所谓核定收款，一般适用于不需要设置账簿、不应有账簿或账目混乱的企业。税务局采用“核准”的方式确定此类企业的收入或利润率。言下之意，它不采用准确的流量统计，而是根据行业性质和法律法规规定“应纳税所得额”。，将此类企业的收入进行折算，最终得到应税收入。

因为明星的抵扣不多，大多采用个人独资或自然人开办的合伙工作室，使其收入直接缴纳3-35%的个人所得税。但通过核准征收，明星可以将税率降到极低的水平。

核定征收的方式有两种，一种是定额征收，一种是按核定的应纳税所得额征收。

实行定额征收方式的经营户，应纳税额的计算公式为：应纳税额=核定收入总额×核定征收率。

这种一般适用于吃饭不给发票的街边小店。税务局要保证再差的餐厅也不会因为纳税而关门，所以对这类小企业的“起征点”一般都设置得比较低。如果索要发票的人太多，开票收入经常高于核定收入，则应增加核定收入。但这种方式显然不适合片酬过亿的大明星。

名人主要通过第二种方式减轻税负。我国实行核定应纳税所得额征收办法的，应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率

其中，应纳税所得额=总收入×应纳税所得额，或=成本支出金额÷（1-应纳税所得额）×应纳税所得额

也就是说600万企业所得税怎么算，明星的应税收入，即计算所得税的税基，是通过“收入总额×应税收入率”的方式折算核定的。

但是转换的结果是什么？在应纳税所得额表中，娱乐业水平较高，但也只有20%-40%。为减轻纳税人负担，各地普遍采用最低水平考核，即应纳税所得额=总收入×20%。也就是说，明星的收入，一般只有五分之一，会被用来计算应纳税额。

即使第二个变量“适用税率”采用最高35%计算，明星的实际税负也仅为：总收入×20%（折算率）×35%（个人所得税率）=7% .

换句话说，明星收入中只有 7% 实际上需要纳税。

这是什么概念？今年我国提高了个税起征点，但对于提高前个人收入高于5000元、提高后高于8000元的个人600万企业所得税怎么算，其边际税率达到了10%。

其实在B2V改革之前，地方的征税标准是不统一的，但是现在B2V改革之后，应该说年销售额在500万元以上的纳税人就不能再采用核定征收方式了，因为如果账目健全、核算准确，实际符合一般纳税人条件，一般纳税人不符合核定征收条件。

以500万元的标准，我们普通人可能需要努力赚一辈子，但对于明星来说，这可能只是一年的收入。毋庸置疑，税负不平衡问题是客观存在的。

说完核准征收，再说说地方税收优惠。

理论上，税收优惠的权力在全国人大，最多代表国务院、财政部和国家税务总局。

此外，2014年11月，国务院印发《关于清理整顿税收等优惠政策的通知》，要求除专门税收法律法规规定的征管权限和征管部门外，还要坚持依法征税原则。 《中华人民共和国民族区域自治法》，各地区不得自行制定税收优惠政策；未经国务院批准，其他部门起草的其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策，不得规定具体的税收优惠政策。并全面清理现有各项税收等优惠政策。

然而仅仅半年后，2015年5月10日，国务院发布《国务院关于税收优惠政策等有关问题的通知》，实际上暂停了税收优惠政策的清理工作。

为什么打扫到一半就停了？其中的原因无疑值得我们深思。

最后，让我们谈谈财务回报。

让我们来看看一个神奇的城市。从工商调查软件可以看出，在本市注册的企业中，名字中??带有“文化”字样的企业有5000多家（软件最多只能显示5000家）。企业中，名称中带有“文化”字样的企业仅有161家。

在当地《优惠政策集》中可以看到，文化产业税收减免主要包括以下内容：

“公司所得税：

第三条 2010年1月1日至2020年12月31日期间新设立的属于《困难地区重点鼓励发展行业所得税优惠企业目录》（以下简称《目录》）范围内的企业。目录》），自取得第一个生产经营所得所属纳税年度起，五年内免征企业所得税，免税期满后，按地方份额征收企业所得税。再豁免五年。“

《七、享受企业所得税“五免五减”优惠政策的重点招商引资行业分类》

（二）影视、文化传媒服务业

广播电视制作、发行、交易、广播和出版；广告创意、策划、设计、制作；动画创作、制作、传播、出版及衍生产品开发。

财政补贴：

（一）新设企业，纳税人在一个纳税年度内实际缴纳地方税，当年留存地方财政的增值税、营业税、所得税和附加税合计在100万元以下元和300万元，以及300万元和500万元。奖励15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%。

注：正常收益率为：

增值税分配比例：中央50%，地方50%；企业所得税分配比例：中央60%，地方40%；个人所得税分配比例：中央60%，地方40%。少数民族的实际比例可能更高。“

这条规定有什么影响？假设我成立了一家影视公司，销售额1亿不含增值税，当年没有成本，以后没有分红，以后吃喝睡睡都由公司出，那么我的正常纳税是：10000×6%+10000×25%=3100万元。

但在这个地方，由于5次免税和5次减半，纳税就变成了：10000×6%=600万元。

财务回报率为25%，回报金额为600×50%×25%=75万元。实际纳税525万元，仅为正常纳税的16.93%。如果再考虑全额600万元的增值税抵扣，甚至可能在税收方面赚到钱。

当然，今年这个税收优惠政策取消了，但是全国各个园区的财政返还政策其实数不胜数。

这种退税如果引入工业生产企业等重资产行业，鼓励企业在当地设厂，可以带动当地的建筑业、交通运输业、上游原材料的生产和销售、当地的餐饮和生活服务和当地居民。就业等等，那么这种鼓励可能还是有一定的正当性的。

但如果对股权投资、文化演艺等金融企业和轻资产企业给予财政返还，由于这些企业的实际生产经营不发生在注册地，从经济发展的角度来看，除了增加地方政府的账面GDP，对地方政府可能是有利的。经济并没有以任何实际方式提供帮助。但是，其他地区的税收输入本地区后，部分税收又会返还给企业，导致全国税收总量减少。企业仅通过变更注册地就可以大大减少纳税。行为。

偷税漏税的处罚与税务局的指责

范冰冰不会被判入狱。《阴阳契约》中的《阴阳契约》我不仅管不了，就算真偷税漏税也不用坐牢！》中已有分析，此处不再赘述。

但是我们需要注意的是，审计中有一个术语叫做“重要性级别”。简单来说，就是低于一定数量，因为不重要，所以不追究。

我国法律规定的税负常为人们所诟病，但在实际执行过程中，民众的纳税意识普遍不强，“阴阳合同”等税收违法行为屡见不鲜。是有限的。法定税负不低但执法相对宽松，是我国税收执法活动的一大特点。

如今，许多专家认为，对频繁的税收违法行为追究刑事责任并不合适。事实上，如果要顾及这一点，可以在立法时对数量和比例设定一个上限，规定“重要程度”，并指出该数量和比例的“金线”。追究刑事责任。

没有规定的结果是个人偷税漏税1亿元以上不能追究刑事责任。

立法是一个动态的过程，需要不断改进。我们可以理解，法律必须向现实妥协，以后肯定会有类似的“妥协”立法，法律不可能没有漏洞，但我们应该借鉴，尽可能多地设置一道“防火墙”在考虑现实的情况下可能。” 来控制潜在的损害。

另外值得注意的是，范冰冰案还处罚了6名税务人员。幸好没有发现违规行为，否则也不会以偷税罪被判刑，而执法的税务局官员却被判渎职罪。

说实话，无论是地方税收优惠还是地方财政返还，都不是市税务局一把手说了算的。无法发现的阴阳合同的核心是税务局没有财务监管权限，因此需要指出的是，特别管理人和主任实际上由于权限限制无法行使职权，不在他们自己的职责范围内。在范围内做错事。

警告令和举报制度

崔永元在微博上开玩笑说：“汉朝给了4亿，现在给了10万。”

“汉赐四亿”指的是汉武帝时期的谏令。汉武帝时期曾实行过俸禄制，相当于征收财产税。对于不缴费行为，鼓励举报，即警告令，举报奖励为罚没收入的一半。

据《史记·平准书》记载，这两个法令包括四个方面：

(1)凡是工商业主、高利贷者、囤积者等，不论有无城籍(汉代商人另设户籍，称城籍)，均须按规定向政府申报财产数字。实事求是，规定有二（一串为一千文）一算，即一百二十文（一说二百文）。普通小手艺人，每四钱抽一个。这叫做“计算”。即商业金融业的房产税为6%，小手工业为3%。

(2)除官员、三老(乡官，管教育)和北方骑士外，凡有车(即小马车)者，一乘一算；人贩子的车，按两人乘坐一次计算；若超过五尺，则算之。相当于现行的车船使用税。

（三）瞒报、谎报的，处一年以下罚金，并处没收财产。谁敢举报，官府就以没收财产的一半奖励他，这就叫“举报”。

（四）禁止有城籍的商人及其家属占有土地和奴隶，胆敢违法者，没收其全部财产。

既然范冰冰这次总共缴纳了8.84亿的税金和罚金，那么崔永元在汉朝就可以得到4.42亿的赏赐。

崔永元现在能拿到的10万元奖励，来自国家税务总局财政部令第18号规定的《纳税人税收违法行为奖励暂行办法》：

”第六条 税务机关对举报的税收违法行为进行核实处理并依法收缴入库后，根据举报期限、举报材料中提供的线索和证据，举报内容与核实内容的一致程度，以及征收入库税额，本案将按以下标准计算并发放奖金给举报人：

（一）税收入库金额在1亿元以上的，给予10万元以下的奖励；

（二）税收入库金额在5000万元以上不足1亿元的，给予6万元以下的奖励；

（三）税收入库金额在1000万元以上5000万元以下的，给予4万元以下的奖励；

（四）税收入库500万元以上不足1000万元的，给予2万元以下的奖励；

（五）税收入库金额在100万元以上500万元以下的，给予1万元以下的奖励；

（六）税收入库金额不足100万元的，给予5000元以下的奖励。“

他可以获得10万元的封顶奖励。在我国现行的奖励制度中，奖励比例为1%至0.1%，上限仍为10万元。如果崔永元得到这份悬赏，悬赏比例实际上接近没收金额的万分之一。与4亿相比，激励效果无疑要低很多。

事实上，以高额奖励奖励举报人是全球通行的做法，在欧美被称为“举报人制度”。

“Whistleblower”一词起源于英国警方在发现犯罪行为时吹哨以引起同事和公众注意的行为。由此引申，我们现在所说的“举报人”，就是提请公众注意政府或企业的不当行为，以采取某种纠正措施的人。一般来说，渎职或不当行为是指违反法律、法规或规章，直接威胁公共利益的行为，例如欺诈和腐败。

特别是在美国，美国国税局自 1867 年以来一直被授权奖励逃税的举报人。2006 年通过的一项法律赋予美国国税局更大的权力来处理举报人的信息并增加奖金。如果举报人举报的逃税金额超过200万美元，举报人在提供证据后可以获得追回资金30%的奖励。

“举报人制度”为举报人带来丰厚的奖金和巨大的荣誉，将举报企业员工危害社会的行为视为对社会的重大贡献。安然员工莎伦·沃特金斯举报安然造假，这甚至可能导致美国第七大能源公司安然和对其进行审计的全球前五会计师事务所之一安达信的倒闭，使得“大五 从此就变成了“四大”，也就是著名的安然事件，她本人也成为了2002年时代杂志的年度人物之一。

曾向美国国税局举报瑞银帮助美国客户逃税的前瑞银员工布拉德利·比肯菲尔德已经拿到了1.4亿美元的举报奖金，未来还会有更多的奖金入账。

如果崔永元的报告按照美国税法获得奖励，他将获得2.6亿的报告奖励。与10万元相比，激励效果的差异可能更为明显。

很多犯罪行为，如偷税漏税、行贿受贿等，损害的是国家公众的利益，但实际上双方都是受益者。各种“抽屉合同”根本无法让外界知道，只能通过内部人的举报才能发现，就像“小三反腐”一样。因此，我国现阶段有必要建立合理的“举报制度”。

与欧美相比，我国科技水平有了长足进步，但税收征管水平仍有待提高。范冰冰案犹如一面放大镜，揭示了我国税制的诸多问题。从这个角度看，可能对我国税制的发展有积极的激励作用。我希望它能在未来弥补它。

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