【度巴DOBA】小微企业普惠性税收减免政策解读

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一、企业所得税

企业所得税 现行《中华人民共和国企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他组织取得所得，为企业所得税的纳税人，应当在中华人民共和国境内缴纳企业所得税。根据本法的规定。”

应交企业所得税=当期应纳税所得额*适用税率

应纳税所得额=利润总额+不允许税前支出的数额（增税）-本年度可以弥补上年亏损的数额-税法规定的免税收入-减税额。

企业所得税筹划的重点：合理运用相关税收政策，尽量减少应纳税所得额，采用优惠税率，从而减少企业所得税费用。

（一）普惠型小微企业税收减免

1.税收法规：《关于对小微企业实施普惠性减免税政策的通知》（财税[2019]13号）。

优惠政策：对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元的，但不超过300万元的，按应纳税所得额的50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。实际所得税税率如下（表1）：

应纳税所得额

(0, 100万]

（一百万，三百万]

实际所得税率

5%

10%

小型微利企业条件：指从事国家非限制类和禁止类行业，同时满足年应纳税所得额不超过300万元、从业人员不超过300人、和总资产不超过5000万元。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣工人数。所谓从业人员数和总资产指标，按照企业全年季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季节初值+季度末值）÷2

年度季度平均值=年度季度平均值之和÷4

年中，企业开始或者终止经营活动的，以其实际经营期间为一个纳税年度，确定上述相关指标。

本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

2、实际案例分析

(1) 通过业务分立成立新公司

一家自动化技术公司，是诺基亚的外包服务商，年收入3000万元。2019年一季度平均员工人数320人，预计全年税前利润500万元。同时，当年发生的研发费用为200万元。DOBA综合分析后建议公司于2019年二季度设立全资子公司，经与员工协商，解除50名员工的劳动合同，与新公司签订劳动合同。

具体节税情况见下表（表2）

注 1：应纳税所得额不足 100 万元的，税率为 5%，超过 100 万元但不足 300 万元的部分，税率为 10%。

通过业务分立，公司实际缴纳的所得税减少62.5万元，即87.5-（20+5）=62.5。

（二）合理运用税法和政策减少应纳税所得额

某集成电路科技企业，2019年第四季度申报所得税时，全年累计税前利润为600万元。同时，当年12月新购置机器设备400万元，拟采用3年的折旧年限计提折旧。DOBA建议公司在四季度申报所得税时，选择新购置的机器设备一次性计提折旧，将应纳税所得额减少至200万元。

具体节税情况见下表（表3）

通过固定资产一次性折旧，减少公司实际缴纳的所得税135万元企业所得税怎么去算，即150-15=135。

（二）固定资产加速折旧优惠政策

1.税收法规：《财政部 国家税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 国家税务总局公告2019年第66号税务总局）

企业2018年1月1日至2020年12月31日期间新购设备、器具，单项价值不超过500万元的，允许计入当期成本，在计算应纳税所得额时予以扣除。折旧不再按年计算。

二、注意事项

（一）制造业既可享受单位价值500万元以下的设备器具一次性计入费用的政策优惠，又可享受500万元以上固定资产加速折旧的税收优惠.

（二）其他行业纳税人可享受单位价值500万元以下的设备器具一次性计入费用的政策优惠政策，但500万元以上的固定资产不享受加速计税优惠。折旧。

(3)固定资产选择加速折旧或一次性扣除，无需向税务局备案。

(4)企业选择加速折旧或一次性扣除时，应考虑对当年及以后年度应纳税所得额的跨年度影响。因为选择不同年度分摊折旧对综合应纳税所得额的影响是一样的，只是时间上有差异。无论是一次性折旧，还是符合条件的制造业选择加速折旧，都需要综合考虑多种因素，例如：当年或下一年度是否可以继续享受所得税优惠税率。小微企业，尤其是应税收入在300万左右的情况。

(5)固定资产一次性计提折旧仅在所得税申报时对相应的应纳税所得额产生影响，仍按正常折旧进行会计处理。

（三）研究开发费用加计扣除优惠政策

一、税收法规：关于发布修订后的《企业所得税优惠政策办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）

研究开发费用税前扣除适用于财务核算健全、研究开发费用归集准确的居民企业。2018年至2020年，研发费用可加计扣除75%。形成无形资产的，按无形资产成本的175%在上述期间内分期摊销。企业享受优惠事项采取“自行认定、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。

以下三类企业不适用加计扣除：

（一）非居民企业。

（二）经批准的征收企业。

（三）财务会计核算不健全，不能准确列报研发费用的企业。

不适用税前加计扣除政策的行业：

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部、国家税务总局规定的其他行业（财税[2015]119号） ).

2、实际案例分析

一家工业自动化设计公司，月收入在50万元左右。公司老板忙于技术研发和业务拓展，并不关注公司的财务管理。财务部门未收取已发生的相关研发费用。了解情况后，DOBA指导公司结合公司实际情况进行了如下操作：

（1）公司内部设立研发部，将从事研发工作的公司高管和核心技术团队归入研发部。

（二）指导企业完成研发项目立项报告。

(3) 指导负责公司记账的会计老师建立研发费用、工资、

对研发设备和收到的研发材料进行折旧归集，同时在管理费用科目下分科目研发费用核算（公司采用《小企业会计制度》）。

研究开发费用加计扣除比较见下表（表4）

注 1：应纳税所得额不足 100 万元的，税率为 5%，超过 100 万元但不足 300 万元的部分，税率为 10%。

通过研发费用的征收，公司实际缴纳的所得税减少7.5万元，即15-7.5=7.5。

（四）高新技术企业所得税优惠政策

1.税收法规：根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月

经《高新技术企业认定管理办法》和《国家重点支持的高新技术领域》认定的高新技术企业，可按照新《企业所得税法》及其实施条例执行。 2008年1月1日起施行。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 《中华人民共和国税收优惠政策》（以下简称《实施细则》）等有关规定。

被认定为“高新技术企业”的企业，可减按15%的税率征税。

二、申报高新技术企业须同时具备的主要条件

（一）申请认证时，企业必须注册成立一年以上。

（二）科技人员在企业从事研究开发和相关技术创新活动的比例不低于企业当年从业人员总数的10%。

（三）企业最近三个会计年度（实际经营期不足三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额与同期销售收入总额的比例，下同）满足以下要求：

企业近三个会计年度研发费用总额与同期销售收入总额的比例（实际经营期限不足三年的，按实际经营时间计算，下同）满足以下要求：

A.最近一年销售收入低于5000万元（含）的企业，所占比例不低于5%；

B.最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，所占比例不低于4%；

C、最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，我国企业发生的研发费用总额占研发费用总额的比例不低于60%。近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比重不低于60%。

收入总额是指企业所得税法规定的应纳税所得额，包括资产处置收入总额、投资收入、利息收入等，销售收入是指主营业务收入和其他业务收入之和。

三、注意事项

（一）高新技术企业认定资格自证书颁发之日起生效，有效期三年。企业应在期满前3个月内申请重新认证。不提交认证申请或者认证申请不通过的，原高新技术企业资格期满自动失效。

（二）可享受小微企业税率优惠的高新技术企业，可选择享受小微企业税率优惠。

(3)申请高新技术企业，企业需具备相应的知识产权，如专利、软件著作权等。

（4）与研发费用收取相关的原始资料必须完整，如：研发部门使用材料的收据、研发人员每月向公司缴纳社保的收据、合同等。外包研发、立项报告等。

(5) 规范研发费用台账和核算。例如：研发人员工资的计算、研发设备折旧的计提、研发原材料的录入等。

（五）技术转让所得减免所得税

1、税收法律法规：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业技术转让所得可以享受企业所得税减免。《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》明确，可计入技术转让所得的技术咨询、技术服务、技术培训所得应满足同时具备以下条件：

（一）技术转让合同约定的与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与技术转让项目收入一并计算。

二、注意事项

根据技术合同登记的有关规定，与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训只能是技术转让合同约定的内容，即为掌握所转让的技术而提供的必要服务和投入使用。为产品售后、维修、升级等提供的技术咨询、技术服务、技术培训，不得与技术转让合同混淆，必须另行签订技术合同。

（六）创业投资企业所得税优惠

1、税收法规：《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《创业投资企业管理暂行办法》、《财政部、国家税务总局的通知》关于促进创业投资企业发展税收政策的通知》、《国发改委关于配合财税部门做好创业投资企业税收优惠政策落实工作的通知》、《管理办法》高新技术企业认定"

创业投资公司以股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业2年以上的，其投资金额的70%可在股权投资当年的创业投资公司应纳税所得额中扣除。持有2年；当年不足抵扣的，可结转下一纳税年度抵扣。

国家税务总局公告2015年第81号明确：“一个法人合伙人投资多个符合条件的合伙企业的，可以合并计算可扣除的投资额和应分配的应纳税所得额。，可以结转下一纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有余额的，依照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。”

创业投资企业申请投资扣除应纳税所得额，应当向所在地主管税务机关提交下列材料： （一）经备案管理部门核实的创业投资企业投资经营情况等证明材料部; （二）中小高新技术企业投资合同复印件及实际投资的验资证明等相关材料；（三）中小高新技术企业基本情况，省科技厅颁发的高新技术企业认定证书、高新技术项目认定证书复印件。

二、注意事项

创业投资企业必须同时满足三个条件，才能享受企业所得税法规定的按投资额的一定比例扣除的应纳税所得额：

（一）企业是依法设立并备案的创业投资企业，其投资运作符合相关法律法规的规定；

（二）企业按比例扣除的投资为对符合条件的中小高新技术企业的投资；

（三）创业投资企业投资中小高新技术企业的方式符合法律法规的规定。

（七）海南自由贸易港所得税优惠政策

1.税收法规：《海南自由贸易港建设总体方案》（中共中央、国务院2020年6月1日印发）、《关于海南省企业所得税优惠政策的通知》海南自由贸易港”（财税[2020]31号）

（一）2025年前，海南自由贸易港优化税收政策安排。自本方案发布之日起，对在海南自由贸易港注册并实质经营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征税。

（二）对在海南自由贸易港设立的旅游、现代服务、高新技术产业企业，2025年前新增境外直接投资取得的收益，免征企业所得税。需要满足以下两个条件：

A.新设立的境外分支机构取得的营业利润；或从持股比例20%（含）以上的境外子公司取得的新增境外直接投资对应的股息收入。

B、被投资国家（地区）的法定企业所得税税率不低于5%。

（三）符合条件的企业资本性支出，允许在支出当期一次性计提税前扣除或加速折旧和摊销。对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自行建设、自行开发）的固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，准予计入当期成本和计算应纳税额的费用。不再按年计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）单项价值在500万元以上的固定资产或无形资产，可缩短折旧和摊销年限或采用加速折旧、摊销方法。

二、注意事项

（一）鼓励类产业企业，是指主营业务为海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目，且主营业务收入占企业总收入60%以上的企业。

(2)属地原则。总机构设在海南自由贸易港的符合条件的企业，仅对其总机构和分支机构设在海南自由贸易港的所得适用15%的税率；总机构在海南自由贸易港以外的企业，仅对在海南自由贸易港内设立的符合条件的分支机构的所得适用15%的税率。

（三）本通知自2020年1月1日至2024年12月31日执行。

（八）核准征收的个人独资企业

个人独资企业是指由个人出资经营，个人拥有和控制，个人承担经营风险并享有全部经营利益的企业。个人独资企业需要缴纳的税种包括增值税、附加税和个人企业所得税。个人独资企业报税的核心是寻找合适的园区；另一方面，提前做好合理规划，结合公司（集团）实际情况。

通过个人独资企业的设立和合理的设计，可以实现比较大的节税。下面介绍几个比较重要的操作思路：

1、设立个人独资企业，通过个人独资企业向关联公司开具发票，可以减少关联公司的应纳税所得额。同时，资金通过个人独资转出。这种方法是比较常见的操作。

由个人出资经营，由个人所有和控制，个人承担经营风险并享有全部经营收益的企业。个人独资企业需要缴纳的税种包括增值税、附加税和个人企业所得税。对于增值税和附加税，个人独资企业和传统企业的纳税是一样的，没有特别优惠。例如，个人独资企业为小规模纳税人，也适用1%的增值税税率。如果月销售额低于10万，也免征增值税。

个人独资企业注重减轻个人企业所得税的税负。个人企业所得税采用5%至35%的五级超额累进税率。

注1：采用核定征收企业所得税怎么去算，营业收入对应的征收率为应纳税所得额=营业收入*应纳税所得额。

注2：小规模纳税人月收入低于（等于）10万元的，免征增值税。小规模纳税人优惠税率为1%。

2.通过设立个人独资企业，通过个人独资企业对外投资，或将自然人持有的股权转让给个人独资企业，再通过个人独资企业对外转让。

3.通过设立个人独资企业，通过个人独资企业购买房地产，或者将自然??人持有的房地产转让给个人独资企业，再通过个人独资企业对外转让。

2、3主要是降低个人所得税税率，通过合作园区，个人独资企业可以实现核定征收。从而大大减轻了个人所得税的综合税负。另一方面，减免增值税。

一人有限责任公司是指只有一名自然人股东或一名法人股东的有限责任公司。根据《公司法》第六十三条的规定，一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自身财产的，应当对公司的债务承担连带责任。即一人有限责任公司发生债务纠纷时，股东需证明其财产完全独立于公司财产，否则需对公司债务承担连带责任。

（九）合理利用税收优惠

为加大招商引资力度，一些地方政府对部分入园企业给予了较大比例的税收返还。例如：江苏的部分县城、上海的崇明、奉贤、海南、霍尔果斯等。对于入园企业缴纳的增值税，地方企业所得税中有较大比例返还给企业。

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