[实务]企业所得税汇算清算中应纳税所得额的确认（一）

[实务]企业所得税汇算清算中应纳税所得额的确认（一）

应纳税所得额的确认是汇算清算的重点之一。 关于收入的确认条件，税法和会计存在差异，有一些被认定为销售收入的应税收入容易被忽略。

1、关于收入的确认条件，税法和会计有什么区别，如何调整？

税法规定，同时满足四个条件的，可以确认所得税的应纳税所得额：

1.商品买卖合同已经签订，企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相关联的持续经营权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3、收入的金额能够可靠地计量；

4.卖方已经发生或将发生的费用能够可靠地计算。

在会计核算中，除税法规定的四个条件外，还需满足“经济利益是否可能流入企业”的条件。 显然，税法对应纳税所得额的确认条件较为宽松，从而在会计上形成了尚未确认的情况。 ，在企业所得税汇算清缴时，需要增加企业所得税的计算。

纳税人和税务机关都应注意这种差异所造成的税收差异。

2、企业自产商品用于员工激励的，是否应确认为销售额？

企业在下列情况下向他人转让资产，因资产权属发生变化，不属于内部处置资产，按规定应当作为销售额确定收入：

1. 用于营销或销售；

2. 用于社交娱乐；

3. 为员工奖励或福利；

4、用于分红；

5.对外捐赠；

6、其他改变资产所有权的用途。

因此，企业自产商品用于员工激励，需确认为销售额。

3、房地产开发企业将自建商品房转为自用，是否需要将收入确认为销售额？

企业在下列情况下处置资产，除将资产转移至境外外，由于资产所有权没有发生形式和实质上的变化，可以作为内部处置资产处理，即：不作为销售额确认收入。 相关资产的计税基础继续计算：

1. 使用资产生产、制造或者加工其他产品；

2.改变资产的形态、结构或者性能；

3、改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；

4、总行与分行之间的资产转移；

5. 上述情况中的两种或两种以上的混合；

6、其他不改变资产所有权的用途。

因此，企业将自产货物用于连续生产，加工成另一种产品的，不需将收入确认为销售额。

4、企业所得税视同销售收入时，如何确认视同销售收入？

企业发生视为出售的，企业自产资产企业所得税应税收入怎么算，按照同期企业同类资产对外销售价格确定； 外购资产分两种情况确定。

第一种：企业处置资产不以销售为目的，而是具有补偿职工福利等费用性质的，一般在购买??后一个纳税年度内处置。 在这种情况下，可以按照购货时的价格确定销售收入。

第二类：企业处置资产，不满足第一类情况的，按照资产的公允价格确定销售收入。

注意：视同销售额仅需纳税。 视同销售业务在会计处理中不反映为收入，但根据税法规定需要申报为应纳税所得额。

5、本企业为出租人，与承租人签订了为期两年的房屋租赁合同。 合同规定租金应在租赁期开始时一次性支付。 出租人如何确认收入？

企业提供固定资产、包装材料或其他有形资产的使用权取得的租金收入，在承租方按照交易合同或协议约定支付租金的日期确认。 其中，交易合同或协议约定租赁期为多年企业所得税应税收入怎么算，提前一次性支付租金的，按照《实施条例》第九条规定的收支相匹配的原则办理。 ，出租人可以在租赁期内将上述确认的收入分期平均计入相关年度收益。

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