彭怀文会计处理遵循会计准则，如果某项经济业务不满足对收入的确认原则

彭怀文会计处理遵循会计准则，如果某项经济业务不满足对收入的确认原则

清算实务：企业所得税视同销售额税收规定

彭怀文

会计处理遵循会计准则。如果经济业务不符合会计准则的收入确认原则，会计不能随便确认收入；而税务处理则依据税法规定。为了避免税收损失，确保税收公平，即使纳税人的会计处理不确认销售收入，但税收法规将其确认为应纳税所得额，那么在申报纳税时也需要对“视同销售”进行纳税调整。

（一）基本规定

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业以非货币性资产交换，使用货物、财产、劳务进行捐赠、清偿债务、赞助、募捐、广告宣传，样品、职工福利或者利润分配等。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，视为销售商品、转让财产或者提供劳务。

（二）视同销售的具体情况

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业向他人转让资产的下列情形不属于内部因资产权属发生变化而处置资产的，按照规定作为销售确认收入。

1. 用于营销或销售；

2. 用于社交娱乐；

3. 为员工奖励或福利；

4、用于分红；

5.对外捐赠；

6、其他改变资产所有权的用途。

（四）推定销售价格的确定

企业出现《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理有关问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定情形的，除另有规定外，其销售收入按照所转让资产的公允价值确定。

服务视同销售的，按照同期同类服务价格确认视同销售价格。例如，餐饮企业以自营餐饮服务招待客人，应当视为销售，应当按照对外提供服务的同期价格计算价格。

（五）申报表中视同销售的分类

在企业所得税申报表的“A105010视同销售及房地产开发企业特定营业税调整表”中，将视同销售分为9种情况：

1、非货币性资产交换作为销售收入

2.作为销售收入用于营销或销售

3.用于社交娱乐作为销售收入

4.作为销售收入用于员工激励或福利

5、作为销售收入用于分红

6、对外捐赠作为销售收入

7、外商投资项目核定销售收入

8、提供劳务确认为销售收入

九、其他

（六）税法未明确规定的认定销售成本

误区：税法没有明确规定如何确定推定销售成本，所以有些人根据税法只填“推定销售收入”服务企业所得税怎么算，不填“推定销售成本”，造成公司多交税。

企业所得税申报表《A105010视同销售及房地产开发企业特定营业税调整表》填报说明：第11行“1.视同销售成本”，会计处理不确认销售收入，税务法规认可作为应纳税额 与收入相对应的认定销售成本金额。

税法关于成本费用税前扣除的规定适用于“推定销售成本”！

收入和成本成正比关系，调整算作销售收入，一定要记住服务企业所得税怎么算，调整算作销售成本。

会计处理已完全确认成本的，不再重复填报确认为销售额的“确认为销售成本”，如“消费积分”确认为销售额、使用自营餐饮服务等。餐饮业招待顾客销售，因这两项推定销售成本未单独区分，均已计入当年销售成本，故只需填报“推定销售收入”即可。