企业所得税的计算

企业所得税的计算

税务会计实务课件下载.ppt.ppt 高职课件教案下载 第二节企业所得税的计算 1.应纳税所得额 2.应纳税额 主要内容 主要内容 应纳税所得额 本纳税年度收入总额减去允许扣除的余额. 总收入=销售收入+投资收益+投资转移净收入+补贴收入+其他收入扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投资转移费用+其他扣除项目税前收入=总收入-税后扣除收入总额=税前收入+税调整增-税调整减应纳税所得额=税调整收入-上年亏损-免税收入+应税投资收入已缴纳所得税-公益性捐赠允许扣除额-超扣除 1.应纳税所得额 纳税年度一般为公历年，即公历1月1日至12月31日为纳税年度。 纳税人在纳税年度中间开始营业，或因合并、关闭等原因导致纳税年度实际营业时间不足12个月的，以实际营业时间为一个纳税年度。 纳税人破产清算时，以清算期间为一个纳税年度。 （一）纳税年度 1.应纳税所得额的税收处理 其他所得抵扣或退回流转税的税收处理 资产评估增值税处理 纳税人接受捐赠所得的税收处理 金融、保险公司收入的税收处理 营业收入的税收处理电信公司营业收入范围的特别规定 （二）收入总额的确定 1.应纳税所得额的确定：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费 附加费及其他损失：各项非-营业费用、投资损失和其他损失； 捐款不可扣除。 企业与关联企业发生业务往来，按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款和费用； 完整、准确的票据、费用、费用凭证不能正确计算应纳税所得额的，纳税人不能提供的，税务机关有权核定其应纳税所得额。

注（三）允许扣除的项目 1. 应纳税所得额 1. 利息支出 非金融机构借款利息支出，包括纳税人之间的同业拆借利息支出，不得高于同类企业计算的数额金融机构同期贷款利率内的部分允许扣除。 竣工决算前建成投产的固定资产的借款利息，应当全额计入固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准的筹资利息支出，不高于同类商业银行同期贷款利率的部分，也允许扣除，超出部分不得扣除。 纳税人逾期偿还银行贷款，向银行缴纳的附加罚息不属于行政处罚，允许在税前扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 2.工资薪金支出。 企业实行应税工资扣除办法的，应税工资、薪金按照应税工资、薪金规定扣除。 所谓应税工资薪金，是指计算应税所得时允许扣除的工资标准。 自2006年7月1日起，企业工资性支出税前扣除限额调整为每人每月1600元。 企业实际支付的工资薪金，在上述扣除限额内的部分，准予在企业所得税税前扣除； 超过上述扣除限额的部分不得扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1、对经有关部门核准的应纳税所得额实行工资总额与经济效益挂钩的企业，工资总额增速低于增速的，予以支付。经济效益、职工平均工资增长率低于劳动生产率增长率的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

餐饮服务企业按照国家规定提取的佣金，在计算应纳税所得额时准予扣除。 实行国家规定的企业职工工资制度的事业单位，应当严格按照规定的工资标准进行税前扣除。 工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应当按照工资与经济效益挂钩办法核定的工资标准扣除税前工资。 企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等费用，在限额内按实际扣除。 限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。 软件开发企业实际支付的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。 允许扣除工资的软件开发企业必须同时具备以下条件：省级科技厅批准的文件和证明； 为满足一定的用户需要而自行开发销售的软件，该软件产品的形式记录在计算机程序和相关文件的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘）中； 主营业务为软件产品的开发、生产，符合企业所得税纳税人要求； 自产软件年销售额占企业年总收入的35%。 ％ 或者更多; 年度软件技术转让收入占公司年总收入的50%以上（以技术市场合同登记为准）； 每年用于软件技术的研发经费占公司年度总收入的5%以上。 3、工会经费“三资”、职工福利费、职工教育费的提取和扣除，按照应税工资标准： 职工工会费：2% 职工福利费：14% 职工教育费： 2.5% （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 4.公益救济性捐赠调整后的应纳税所得额在3%以内（金融保险行业为1.5%）的部分，允许按规定扣除实际情况； 对按照规定用于宣传和文化事业的捐赠，在年度税后收入10%以内的捐赠数额，如实扣??除； 中国正义与勇气基金会对教育的捐赠。 税前收入调整：扣除后的捐赠金额计入税前收入。 税前扣除的公益救济捐赠数额”，其差额即为应纳税所得额。

（四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 5.年销售（营业）收入扣除比例低于1500万元（含1500万元）的业务招待费速算增加额不超过本部分收入 超过 1500 万元的收入 5‰ 不超过 3‰ 30000 元 这部分收入 比例+现级速算计算公式 （四）部分扣除的具体范围 标准 1. 应纳税所得额 6 . 各类保险基金、统筹基金和经济补偿金按照国家规定的比例上缴各类养老、医疗、失业保险基金和统筹基金，经税务审核后准予扣除当局。 应缴纳的住房公积金，住房周转金不足部分可在税前扣除。 根据劳动部《违反和终止劳动合同经济补偿办法》，支付给职工的经济补偿金可以在税前扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 7.财产和运输保险费 纳税人为其财产或运输公司运输的货物向保险公司投保，向保险公司支付的保险费准予扣除。 保险公司给付的赔付或者保险公司给予的奖励，没有发生事故的，应当计入当年的应纳税所得额，计算缴纳所得税。 为特殊工种职工缴纳的法定人身安全保险费，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 8.固定资产租赁费 纳税人根据生产经营需要，以经营租赁方式租赁固定资产，租赁费可按规定扣除。以实际情况为准； 1、已提取折旧的租赁费不得直接扣除，承租人支付的手续费和租赁费中的利息支出可在支付时直接扣除。

（四）部分扣除的具体范围和标准 1、应纳税所得额 9、坏账准备 按规定计提坏账准备（坏账准备计提比例不超过年末应收账款余额的5‰） , 允许在计算应纳税所得额时扣除。 纳税人未设立坏账准备的，经税务机关批准，按当期实际发生的金额扣除坏账损失； 坏账准备仅限于金融、保险公司，差额按年初贷款余额的1%提取。 税前扣除 关注存货减值准备、短期投资减值准备、固定资产减值准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备以及国家税法规定以外的任何形式的准备。 储备金不可扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1、应纳税所得额 10、管理费 经营管理费。 民营企业按照工商行政管理部门统一规定缴纳的工商管理费，准予扣除。 保险公司为业务发展支付的代理费，可在不超过公司当年实际收到的保费收入总额的8%的范围内，如实扣除。 (4) 部分扣除的具体范围 标准 1. 应纳税所得额 11. 资产永久性或重大损坏的损失 在收回金额、责任和保险赔偿金后，确认为财产损失。 可收回金额由中介机构评估确定。 未经中介评估，固定资产和长期投资暂定为账面余额的5%； 存货为账面价值的1%。

一切财产损失，应当在损失发生的当年申报扣除，不得垫付或拖欠。 企业申报扣除各项资产损失时，应当提供能够证明资产损失实际发生的合法证据。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1、应纳税所得额 12、资产盘存损失、净损益 经主管部门审核后准予扣除。 因存货损耗、毁损、报废等原因不能从销项税额中扣除的进项税额，应作为企业财产损失，准予与存货损耗一并税前扣除。 除国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的资金因债务人破产、倒闭、死亡等原因无法收回的，不得作为财产损失扣除税前。 受托国家规定允许从事信贷业务的企业因债务人破产、倒闭、死亡等原因无法收回贷款的，允许在税前扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 13.汇兑损益。 因记账本位币折算产生的汇兑损益，计入当期收益或在当期冲减。 （四）部分扣除项目的具体范围标准 1.应纳税所得额 14、广告费、食品、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化等行业，不超过销售额（业务) 收入 8%； 软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站、高新技术创业投资创业投资企业，自注册成立之日起5个纳税年度内，其广告费可按税务机关规定扣除。审查 。

食用酒的广告费用不能在税前扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 15.企业宣传费用 纳税人在每个纳税年度可扣除的企业宣传费用（包括不通过媒体宣传的广告费用），不超过销售收入的5% . ‰。 低于5‰的，可根据实际情况扣除； 超出比例的广告费用可以无限期结转至以后纳税年度。 (四) 部分扣除项目的具体范围和标准 1. 应纳税所得额 16. 技术开发费用 盈利企业的技术开发费用比上年实际发生额增加10%以上的，但本年实际发生的费用除外当年按规定计算。 除实际支出外，年末经税务机关审核批准后，按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。 如果涨幅未达到10%以上，则不能扣除。 研究开发费用增加10%以上，实际发生额的50%大于当年应纳税所得额的，超出部分予以扣除； 超出部分，当年和以后年度不予扣除。 亏损企业的科技开发费只能如实列示，不得加计扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1、应纳税所得额 17、债务重组损失 债权人将重组债务的应纳税成本与取得的现金或非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期期间债务重组损失抵减税收收入。

通过修改其他债务条件进行债务重组的采购变少了企业所得税怎么算，债权人应当将债权的应纳税成本冲减至以后应收的金额，减记的金额确认为当期债务重组损失。 失去。 （四）部分扣除项目的具体范围和标准 1.应纳税所得额 18.其他扣除项目 1.资本性支出 2.转让无形资产、开发支出 3.违法经营罚款和没收的财产损失 4.各项目 滞纳金、罚金及罚金5、自然灾害或意外损失赔偿6、公益、救助、非公募超过允许扣除的捐赠。 7、各项保荐费用 8、其他独立纳税人与自身应纳税所得额无关的贷款担保费用。 九、向采购商销售商品的回扣 10、国家税法规定以外的公积金 11、企业出售给职工个人房屋的折旧费、维修管理费 12、其他与收入无关的费用（5 ) 不得扣除的项目 1.应纳税所得额 企业在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目，项目所需国产设备投资额的40%可从企业技改部门购买。本年改造项目设备与上年相比。 新增企业所得税抵免。 一、同一技改项目不同年度的设备购置投资，按各年度设备投资总额核算。 一年内增加的企业所得税额。

本年度新增企业所得税税额不足??抵扣的，未抵抵的投资额可继续抵减企业下一年度比上年增加的企业所得税税额。设备购置，期限不超过5年。 （六）国产设备技术改造投资抵减 1、应纳税所得额 企业当年发生的亏损，可以弥补下一年度的收入； 如果下一年的收入不足以弥补，可以逐年继续。 但最长不得超过5年。 追回损失的期限连续计算，不得中断。 追回亏损的5年内，无论是否连续盈利或连续亏损，每年分别计算追回亏损期间，并按照亏损先弥补的顺序计算追回亏损期间。 年度损失恢复期相加。 合营企业亏损，由合营企业按规定当场弥补。 企业境外业务的盈亏可以相互弥补，但企业境内外的盈亏不能相互弥补。 境外所得应纳所得税=境内所得应纳所得税-境内投资所得抵免税+境外所得应纳所得税-境外所得抵免额实际应纳所得税=境内外所得应纳所得税-减免所得tax amount 2.应纳税额。 企业所得税按年计征，分期预缴，年终清缴。 将该金额折算为年度应纳税所得额，再按适用税率计算，得出当月、当季的应纳税额。

换算方法为：第一个月月应纳税所得额乘以12，第一季度应纳税所得额乘以4； 第二个季度乘以2； 第三季度除以3乘以4。 （一）应纳税所得额的一般计算 税额抵免 税额抵免是指纳税人已就投资分配的利润缴纳地方所得税，当该部分收回时利润计入企业利润总额征税，税收抵免是在已征收的所得税额中允许扣除的情况。 一是纳税人将利润从境外调回境内，已在境外缴纳所得税。 汇回国内后，在国外缴纳的税款可以采用抵免法、抵扣法等方式抵扣； 、低税区和免税企业的利润应征或扣除的数额； 三是纳税人在并购时对外投资和参股获得的红利和股息数额。 扣缴已缴纳的所得税或补缴少缴的税款（二）税收抵免规定。 所得税抵免和抵免是指税法规定应免税的所得（收入）、税收抵免和国产设备投资抵免。 可分为以下几种情况： 免税收入：国债利息收入； 免税补贴收入； 免税列入预算管理的资金及附加； 免税投资收益； 免税技术转让收入； “三废”治理所得免税收入； 农业、畜牧业和农林产品初加工所得； 其他免税收入。 所得税减免：经税务机关核准并审核备案的减免税项目； 所得税抵免：经税务机关批准的企业购置国产设备投资的所得税抵免。

（三）所得税减免额超过应税工资标准部分：800-680=120万（万元）应纳税所得额=500+120=6.20（万元）企业所得税计算案例中2007年，海兴集团支付工资800万元，应纳税工资680万元。 2007年利润总额500万元。 计算应纳税所得额。 案例11 年应税工资标准=40160012=768000（元） 超标=800000-768000=32000（元） 应税收入=60000+32000=92000（元） 企业所得税计算案例 2007年，清河纺织厂发放工资80万元，就业40人，今年实现利润总额6万元。 计算应纳税所得额。 案例22 捐款扣除限额=50012%=60（1万元） 向山东省宜山小学捐款3万元，属于直接捐款采购变少了企业所得税怎么算，不能扣除。 向中国绿色基金会捐款10万元，可在扣除限额内扣除。 应纳税所得额=500+3=503（万元） 企业所得税计算案例 2008年，海兴集团向中华绿化基金会捐款10万元，向山东省宜山小学捐款3万元。 2007年利润总额500万元。 计算应纳税所得额。 案例33 工资超标=140-120=20（万元）工会经费超标=202%=0.4（万元）教育经费超标=201.5%=0.3（万元）职工福利费计提应税工资支出=12014%=16.8（万元）实际支出15万元，未超过捐赠扣除标准的限额=20012%=24（万元）应税收入=（200+20+0.4+0.3）+（25 ―24)=221.7(万元) 企业所得税计算例4：昌盛卷烟厂2007年度利润总额200万元，实际工资140万元。

应税工资120万元，职工福利费实际支出15万元。 通过政府向灾区捐款25万元。 计算应纳税所得额。 案例44 业务招待费限额=70003‰+3=24（万元） 应纳税所得额=500+（40-24）=516（万元） 2007年，海兴集团管理费用为100万元，其中商务招待费40万元。 年销售净收入7000万元，2008年利润总额500万元。 计算应纳税所得额。 案例55 允许税前扣除坏账准备金的企业所得税核算案例=8005‰=4（万元） 应纳税所得额=500+（6.4-4）=502.4（万元） 2007年末，海兴集团应收账款800万元，公司计提坏账准备6.4万元。 2007年利润总额500万元。 计算应纳税所得额。 案例66 企业所得税计算案例当年允许税前扣除=20002%=40（万元） 超出部分=100-40=60（万元） 结转至纳税年度抵扣2008年应纳税所得额=100+60=1.60（万元） 2007年盛阳机床厂年销售额2000万元，利润总额100万元，当年广告支出100万元。 案例77 企业所得税计算案例 当年允许税前扣除=2 2002%=44（万元）上年结转扣除=44-30=14（万元）2009年应纳税所得额=300-14 = 2.86（万元） 以后纳税年度结转扣除 = 60-14 = 46（万元） 2007年盛阳机床厂年销售额2200万元，利润总额300万元，当年广告支出3000万元。 万元。

案例88 企业所得税计算案例 本年税前准予扣除额=30002%=60（万元）以前年度结转=60-14=46（万元）2006年应纳税所得额=500-46=4.54 (万元) 2006年盛阳机床厂实现销售额3000万元，利润总额500万元。 当年无广告支出。 案例99 企业所得税核算案例 向中国红十字会捐款10万元，可全额抵扣； 向山东省宜山小学捐款3万元，为直接捐款，不得扣除。 应纳税所得额=500+139+3-50=592（万元） 2007年末，海兴集团发生新产品研发费用100万元（上年技术研发费用80万元） ). 应税工资680万元，实际工资800万元。 根据实际工资，计提工会经费和职工教育经费。 全年实际发生职工福利费110万元。 向中国红十字会捐款10万元，向山东宜山小学捐款3万元。 2008年利润总额500万元。 计算应纳税所得额。 案例10 10 企业所得税计算示例 假设上例中2007年新产品研发费为1500万元，其他条件不变。 2007年又允许扣除50%： 150050%=750万（万元） 向中国红十字会捐赠10万元可全额扣除； 向山东省宜山小学捐赠3万元为直接捐赠，不得扣除。

应纳税所得额=500+139+3-750=642-750=-108（万元） 2008年最高扣除642万元，剩余108万元在次年扣除。 Case 11 11 企业所得税计算案例 贷款利息支出超标扣除 60（8%-5%）=18000（万元） 应税工资=16001245=864000 捐赠扣除限额：直接向灾区捐赠20000元不允许减税。 通过市政府向市少年宫捐款10万元，可全额抵扣。 应纳税所得额=50+1.8+13.6+0.476+1.904+2=69.78（万元） 金石白酒厂2007年度利润总额为50万元，向银行借款50万元，利率为5%。 骏酒厂借款60万元，利率8%。 职工人数45人，实际工资100万元，工会经费和教育经费按实际工资计提，职工福利费实际支出14万元。 直接向灾区捐款2万元，通过市政府向市少年宫捐款10万元。 案例12 12企业所得税计算案例 会计利润=5000+300+8-3000-750-200-180-95+10-200=893（万元）广告费扣除标准=（5000+300）8%=424 （万元）广告费调整=500―424=76（万元）业务招待费扣除标准=（5000+300）3‰+3=18.9（万元）业务招待费调整=30―18.9=11.1（万元）元)捐赠扣除标准=89312%=107.16(万元)应纳税所得额=(893+38+1.33+13.32+76+11.1+20－8)=1044.75(万元)利普斯冰箱厂生产经营情况2008年：年销售收入5000万元，固定资产租赁收入300万元； 国债利息收入8万元； 1万元，职工福利费120万元。

); 销售费用750万元，其中产品广告费500万元； 财务费用200万元； 管理费用180万元，其中业务招待费30万元； 希望工程基金会向希望工程捐款50万元，直接向灾区捐款20万元； 收到保险公司赔款10万元； 缴纳增值税600万元，缴纳营业税、消费税和教育费200万元； 计算出的企业应纳税所得额是多少？ 案例13 13 企业所得税核算案例 2008年1月至12月每月预缴所得税额为：应交税额=3001225%=6.25（万元） 08年1月至12月实际预缴所得税额为：实际prepaid income tax Payment 6.2512＝75 (10,000 yuan) The annual income tax payable in 2008 is: Tax payable＝31525%＝78.75 (10,000 yuan) The income tax payable at the end of the year is: Payable income tax＝ 78.75－75 ＝3.75 (10,000 yuan) The taxable income of Century Machine Tool Factory in 2007 was 3 million yuan. In 2008, with the consent of the tax authorities, the enterprise prepaid enterprise income tax at the rate of 1/12 of the taxable income in 2007 every month. The adjusted taxable income for the whole year of 2008 was RMB 3.15 million. Calculate the enterprise income tax that the enterprise should pay in advance every month in 2008; the enterprise income tax that should be paid during the year-end final settlement. Case 14 14 Cases of enterprise income tax calculation The actual income tax paid on overseas income = 6030% = 180,000 yuan, which is 150,000 yuan greater than the deduction limit. The amount of tax paid that should be deducted from overseas income is 150,000 yuan. Corporate income tax payable this year = 67.5-15 = 525,000 (10,000 yuan) The domestic taxable income of Century Machine Tool Factory in 2008 was 2.1 million yuan, and the after-tax income from the American branch was 420,000 yuan. The tax rate in the United States is 30%. The applicable corporate tax rate is 25%. Calculate the income tax payable for the year.Case 15 15 Cases of corporate income tax calculation