会计从业资格证考试:本文接着预缴对照与区分方法本篇承接上一篇,继续探讨居民“综合收入”中剩余“其他三项收入”的代扣预缴,即预缴“劳务收入”、“稿酬收入”和“版税收入”。扣留预付款。 代扣代缴个人所得税 一、如何区分各种“收入” (一)劳务报酬所得 一、定义: 劳务报酬所得,是指个人从事劳务所得,包括设计、装潢、安装、制图、化验、检验、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书法等。以及绘画、雕塑、影视、录音、录像、演出、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、中介服务等劳务收入。 2.要点: “非受雇”+“独立”+“个人” 如何代扣预付实习生工资 ※“劳动报酬所得”与“工资薪金所得” ☆依附个人劳动(就业、就业)--→“劳务报酬所得” ☆独立个人劳动(就业、就业)--→“工资、薪金收入” 劳动报酬收入与工资薪金收入的比较与区别 (二)稿酬收入 一、定义: 稿酬收入是指个人以图书、报刊形式出版、出版其作品取得的收入。 2.要点: “发布”、“发布” 个人所得税的计算 ※报社、杂志社、出版社等单位从业人员在其出版物中出版作品、书籍取得的收入,应按是否属于“个体经营收入”区分: ★在“报社”、“杂志社”等单位工作或受聘的“记者”、“编辑”等专业人员,在本单位的报刊杂志上发表作品取得的收入,结合其每月的工资收入,按照《工资薪金所得》征税。 除上述专业人员外,“其他人员”在本单位报刊杂志上发表作品取得的所得,按照“稿酬所得”项目征税。 ★“出版社”专业作者撰写、编辑、翻译的作品,以及“出版社”以图书形式出版图书取得的收入,按“稿酬所得”征税。 . 归属于报社、杂志社、出版社职工所得的税目 【注意】 ●“稿酬”特别强调“出版”和“以书报刊形式出版”。因此,如果收入仅为“翻译”、“审阅”、“书画”而未发表,则属于“劳务收入”,不属于“著作权收入”。 ●“报酬收入”的作品包括:文字、书画、摄影等作品。 ●作者死亡后,财产继承人取得的“遗作报酬”也属于“报酬所得”。 (三)特许权使用费收入 特许权使用费收入 一、定义: 特许权使用费收入是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许经营权的使用权而取得的收入; 2.要点: “特许经营权”和“使用权”。 税收计算 【注意】 ●提供著作权使用权所得不包括“报酬所得”。 作者从“自己”的书面作品稿件原件或复印件中取得的收入,属于“版税收入”; 拍卖“他人作品”手稿原件或复印件所得款项的企业所得税预征金额怎么算,为“财产转让所得”。 ●个人取得的“特许经营权经济补偿收入”属于“特许权使用费收入”。 ●“编剧”从电视剧制作单位取得的剧本版税,属于“版税收入”。 特许权使用费收入的特殊情况 2.如何“预扣预付款” (1) 每月(或每笔交易)预扣和预付款 居民个人取得“综合所得”,个人所得税“按年计算”;如果有扣缴义务人,扣缴义务人“按月或按个案”扣缴预缴税款。 居民个人与非居民个人税收比较理解 ※关于“时间”的定性 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于“一次性”收入的,取得的收入为“一次性”; 对于属于同一项目的“连续”收入企业所得税预征金额怎么算,“一个月内”获得的收入视为“一次”。 个人所得税的计算方法 ※关于“报酬收入”的特别规定 ☆ 无论出版单位预付、分期支付稿酬,还是转载后支付稿酬,个人所得税均应“一次性”征收; ☆在“两处以上”出版、出版、再版“同一作品”取得的稿酬所得,异地取得的所得或再版所得,可按“分次所得”计算征收; ☆个人“同一作品”在报刊杂志上“连载”,因连载取得的稿酬一律“合并”为“一次性”个人所得税。 著作连载后的出版报酬所得,或著作先行出版后的连载报酬取得的所得,应“视同转载”征收个人所得税。 计税方法 (二)“代扣代缴”税额的计算 1.预扣率: ①“劳务报酬所得”扣缴比例:20%至40% 三级超额累进扣缴比例 ②“稿酬所得”、“特许权使用费所得”扣缴比例:20%。 劳动报酬所得扣缴比例 二、计算方法(分两步) ①预扣预缴“应纳税所得额”的计算 ◆劳务报酬所得 每人收入4000元以下: 代扣代缴“应纳税所得额”=(每项收入-800) 每超过4000元的收入: 预扣预缴“应纳税所得额”=每笔收入金额*(1-20%) ◆报酬收入 每人收入4000元以下: 代扣代缴“应纳税所得额”=(每项收入-800)*70% 每超过4000元的收入: 代扣代缴“应纳税所得额”=(每项收入-800)*70% ◆特许权使用费收入 每人收入4000元以下: 代扣代缴“应纳税所得额”=(每项收入-800) 每超过4000元的收入: 预扣预缴“应纳税所得额”=每笔收入金额*(1-20%) 【注意】 “劳务报酬”、“稿酬所得”、“特许权使用费”收入低于“800元”的,免征“代扣代缴”个人所得税,但在办理年度汇算清缴时,需将“工资薪金所得”并入“综合所得”计算应纳税额,“多退少补”。 劳动报酬、稿酬、特许权使用费的个税起征点 ②“预扣税款”的计算 预扣税额=预扣应纳税所得额*预扣税率-速算扣除(只有劳务收入有“速算扣除”) 【例如】 托尼(居民个人)2022年7月领取劳动报酬4.5万元,发表文章稿酬3500元,作为编剧从电视剧制作单位获得的剧本版税15万元。所得税是: 代扣代缴税金计算公式汇总 劳动报酬收入4.5万元: 预扣预缴应纳税所得额=收入*(1-20%)=45000*80%=36000元 预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*30%-2000年=36000*30%-2000年=8800元 3500元报酬: 代扣预缴应纳税所得额=(收入-800)*70%=(3500-800)*70%=1890元 预扣税额=预扣应税收入*20%=1890*20%=378元 特许权使用费收入15万元: 预扣预缴应纳税所得额=收入*(1-20%)=150000*80%=120000元 预扣税额=预扣应纳税所得额*20%=120000*20%=24000元 【注意】 ●“稿酬收入”的“应纳税所得额”计算方法不同于“劳务报酬收入”和“特许权使用费收入”。70%)。 ●“劳务报酬”适用的“预扣税率”不同于“稿酬所得”和“特许权使用费所得”。预提税率(即 20%)。 以上是本文的主要内容。下一篇我们将探讨居民个人“综合收入”的“财务结算”。 |
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