关于修订企业所得税年度纳税申报表问题的公告（国家税务总局）

关于修订企业所得税年度纳税申报表问题的公告（国家税务总局）

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目前正处于2019年度汇算清缴期，国家税务总局于2019年12月9日通过了《国家税务总局关于修订企业所得税年度申报表有关问题的公告》（国家税务总局）税务总局公告2019年第41号，以下简称“41号公告”），明确修订内容要求企业对视同销售额的税收调整给予足够重视。

01

政策

41号公告修改了《税收调整项目明细》（A105000）中“2.调整扣除项目——（十七）其他”（第30行）的填报说明，明确了企业转移货物、资产、劳务时用于捐赠、广告宣传等，经视同营业税调整后，因相应支出的会计处理与税法规定存在差异而需要纳税调整的金额，应在本行申报。如果第1栏≥第2栏，第1-2栏的金额应填入第3栏“增加金额”。如果第1栏<第2栏调整企业所得税怎么算，第4栏“减少金额”填入第1-2栏金额的绝对值。

02

实际案例

A企业捐赠了一批自产物资。物资成本100万元，进项税13万元调整企业所得税怎么算，捐赠时的市场价169.5万元（不含增值税）。

我们假设A企业的物资捐赠符合免征增值税政策文件的规定，也符合公益性捐赠税前全额扣除政策。

(1) 那么，捐赠环节的会计处理为：

借：13万元库存货

贷：转出进项税款13万元

借：营业外支出-捐赠支出113万元

贷：存货113万元

（二）企业所得税处理：

1.企业所得税需要视同销售处理。确认视同销售收入169.5万元，视同销售成本113万元。

A105010《视同销售及房地产开发企业特定营业税调整税率表》第7行“（6）用于对外捐赠销售收入”和第17行“（6）用于对外捐赠视同成本”填写169.5万元销售额”填写113万元。

2、根据公益性捐赠税前扣除政策，确定是否可以全额或部分税前扣除。本案假设A公司捐赠的物资符合公益性捐赠税前全额扣除政策。

A105070《捐赠支出及纳税调整表》第二行“全额扣除的公益事业捐赠”第一栏“账户金额”填写113万元，第四栏“纳税金额”填写入账金额本年度已计入损益的捐赠支出113万元。

3、视同营业税调整后，如果相应支出的会计处理与税收规定不一致，则进行纳税调整。

在A105000《税收调整项目明细表》第30行“（十七）其他”的“减免金额”栏中填报与税务协会的差额56.5万元（169.5万元-113）。

4、填写企业所得税申报表：

（2）若该批物资为A企业采购，则因视同营业税调整为0万元，故A105000《税收调整项目明细表》中“（十七）其他”第30行无需调整.

通过以上分析，我们可以得出以下结论：企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告宣传等，经视同营业税调整后，不产生额外应纳税所得额。

天洋财税

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