【会计课堂】宏观税负的税种税负率的指标说起

【会计课堂】宏观税负的税种税负率的指标说起

对于纳税人来说，税负越低越好。事实上，并非如此。无论是反映微观税负的指标还是反映宏观税负的指标，不一定越低越好。反之，税负越重，纳税人的盈利能力越强，盈利水平越高。税负指标的水平是否变化，是好是坏，取决于指标是如何设计的。

先从微观税负的税率指标说起。

（一）微观税负

公司所得税

企业所得税有以下指标衡量税负。

（一）企业所得税税负率

企业所得税税负率=企业所得税实际纳税额/法定计税依据

这个指标当然是越低越好。

(2) 企业所得税利润税率

企业所得税利润税率=企业所得税实际纳税额/税后利润总额

指数越低越好。

（三）企业所得税税率

企业所得税所得税负担率=企业所得税实际纳税额/收入总额

在给定收入的情况下，缴纳的所得税越多，可能证明盈利能力越强。对于这个指标来说，税负越重越好。

例如

为简单说明问题，假设收入金额为利润金额。A公司2015年总收入100万元，应纳税所得额20万元，纳税额5万元，所得税税率5%，税后利润15万元。

2016年，由于技术创新，降低物耗，提高效率，在收入仍为100万的同时企业所得税怎么算合理，应税收入增至30万，纳税额7.5万，税率7.5%，税后利润为225,000。

增值税

增值税的计税依据是增值额，企业所得税的计税依据是所得额。两种税种的计税基础与会计利润重叠。指标的分析和确定存在共同点。但是，增值税的计税基础还包括人工成本，企业所得税的计税基础不包括人工成本。

（一）增值税税率

增值税税负率=增值税实际纳税额/增值税额

由于增值金额难以计算，该方法使用不便。

(2) 增值税利润税率

增值税利润税率=增值税实际纳税额/税后利润

在税后利润一定的情况下，税额越低越好。对于这个指标，越低越好。

（三）增值税所得税税率

增值税所得税税率=增值税实际纳税额/应纳税所得额

在收入一定的情况下，缴纳的增值税越大，盈利能力可能越强。从这个角度看，增值税所得税税率越重越好。

例如

A公司和B公司销售同一种商品，假设销售价格为100元，销项税为17元。由于技术先进，材料消耗少，A公司生产采购支出50元，进项税8.5元，税金8.5元，税率8.5%，毛利50元。

B公司因技术落后，材料消耗大，生产采购支出80元，进项税13.6元，税金3.4元企业所得税怎么算合理，税率3.4%，毛利却为20元。

（二）宏观税负

一、所得税税率

所得税税率=税收总收入/总收入

这个指标是越高越好，还是越低越好？由于税收的主要类型是增值税和企业所得税，而增值税和企业所得税与纳税人的利润呈正相关，税负越重可能表明纳税人的盈利能力越强。

2.利得税率和GDP税率

利得税率=税收总额/利润总额

GDP税率=税收总额/GDP

给定利润总额和GDP，纳税越少，税后利润越多，投资回报率越高。因此，这两个指标越低越好。

税负比较的方法及其意义

经常使用各种税负指标进行比较。如何比较税负？

（一）微观税负比较

1. 与自己比较

同一纳税人可以自己与自己进行比较，比如比较2016年和2017年某指标的变化情况。

通过比较税负的变化，你想发现什么？

通过比较，应该发现税负变化的影响。由于不同指标的变化，会有不同的效果。有的指标增加，是正面影响，有的指标增加，是负面影响。因此，首先要分析变化的影响。

其次，要分析税负变化的原因，如果是积极的变化，如何进一步推动转型向更好的方向发展，如果是消极的变化，如何进一步控制和扭转恶化趋势。

2. 将自己与他人比较

第二种比较是和别人比较，尤其是和同龄人比较。通过比较，分析税负差距产生的原因，如果是正差距，原因是什么，如何保持和扩大这个差距。如果是比别人负的差距，是什么原因，如何缩小这个差距。

三、中外微观比较

作为纳税人，税负是选择投资地点的重要参考因素。在进行税负国际比较时，税负低的地方可能是值得从税收因素考虑的投资地点。

（二）宏观税负比较

一、同比比较

分析GDP税率等宏观税负在不同年份之间的变化，特别是变化的原因，分析变化是正的还是负的。

税收收入的增长速度与GDP的增长速度不成线性关系。税收收入的增长速度要么高于GDP的增长速度，要么低于GDP的增长速度。这种情况有其内在的必然性。以企业所得税为例：

如果 GDP 与应税收入重叠，则两者都包括利润。但是，构成GDP的因素包括相对固定的劳动力成本和折旧，而应税收入不包括劳动力和折旧。这导致GDP和利润的快速增长，超过了劳动力成本和折旧的增长，导致应税收入增长更快，所得税增长更快。当GDP增速较低时，特别是当劳动力和折旧的增速大于利润增速时，应税收入增速较低，导致税收增速低于GDP增速。

例如

A公司2015年创造的GDP为100元，其中人工及折旧为60元，应纳税所得额为40元，所得税10元，税收占GDP的比例为10%。

2016年创造GDP120元，增长20%，其中人工及折旧65元，增长8.3%，应税收入55元，所得税13.75元，增长37.5% . 税收占GDP的比重为11.45%。

2017年创造GDP130元，增长8.3%，其中人工成本及折旧74元，增长13.8%，应税收入56元，所得税14元，增长1.8% %。税收占GDP的比重为10.76%。

从以上分析可以看出，当税收收入增速快于GDP增速时，可能是效率较好的时期，而当税收收入增速低于GDP增速时，可能是效率较好的时期。 GDP，可能是效率低下的时候。

二、中外比较

对于中外宏观比较，衡量GDP税负率更具可行性。通过这个指标，可以判断不同国家的税收负担。

当然，不同国家的情况不同，政府的职能也不同。没有必要坚持相同的税负，进行税收竞争，尤其是与避税天堂或周边小国的竞争。保持一定的税收规模是经济可持续发展和社会长治久安的必要条件。