关于个人所得税限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税

关于个人所得税限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税

一、关于个人所得税

在限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税，待解锁部分缴纳个人所得税。

股权激励收益=（股票注册日股票市场价格+该批解禁股票当日市场价格）÷2×本批解禁股票数量-激励对象实际支付的资金总额×（解禁股票数量）本批次÷激励对象获得的限制性股票总数），公式中的当日市价指的是收盘价。激励对象取得股权的计税价格为（股票登记日股票市场价格+本批股票解禁日股票市场价格）÷2。

例如，2016年1月1日，以每股10元的价格认购10,000股解禁股企业所得税怎么算，当日收盘价为15元；2017年1月1日解锁5000股，当日收盘价为20元，则：

应纳税所得额=（20+15）/2*5000-10*10000*（5000/10000）=37500元。

应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月数×适用税率-速算扣除数）×规定月数。限制性股票规定月数为授予日至解锁日的时间，超过12个月的按12个月计算。继续上面的例子，月数是 12：

37500/12=3125元（不含扣除3500元费用标准），对比个人所得税税率表，税率和速算分别为10%和105，应纳税额=（3125*10%-105）* 12=2697.5元。此外，根据财税[2016]101号文规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，在向主管税务机关备案后，个人可以行使股票期权、解锁限制性股票或获得股权奖励。从今年年初开始，个人所得税必须在不超过12个月的时间内缴纳。备案操作参见国家税务总局公告[2016]62号。如未来激励对象转让股份，

二、关于企业所得税

根据国家税务总局公告[2012]18号，在会计核算上，在等待期内按直线法分摊确认的费用，不得扣除，属于纳税调整。解禁之日税法允许的扣除，作为减税。税前扣除数额根据解禁日的公允价格（收盘价）与激励对象当年实际支付的价格之间的差额和金额计算确定。以上例为例，属于2017年1月1日的期间为2017年，在2017年纳税申报期间扣除。抵扣金额=（20-10）*5000=50000元。

3.关于税收问题

由于限制性股票的个税收入和企业所得税费用的计算口径不同（立法时应避免这些差异，有可能获得税收优惠！），当股价上涨时，确认的收入个人小于公司确认的费用，整体税负有优势，以后个人转让的，适用上市公司股票转让免征个人所得税的优惠待遇。只要控制好补助的数量和价格，适用的个税税率不会太高，总体税负是可以接受的。

如果平台模式由合伙公司持有解禁股企业所得税怎么算，在税收方面未必有优势。

（一）合伙企业转让上市公司股权时，基本不可能适用转让上市公司股权个税免税优惠。

（二）合伙企业取得上市公司分配的股息，股息基本不享受个税减免优惠。

（三）低价增资环节一般不征税，但税务机关提倡穿透合伙企业按股权激励缴纳个税是难免的。