发布时间:2022-12-14 21:15:00 文章来源:互联网
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加油,为你照,好运跟你走,美好日子就在你前头

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内部审计和盈余管理!加油,加油,为你加油。幸运星为你拍照,好运跟着你,好日子就在你前面。今天是考试,我给你最好的运气,最好的问候,最美好的祝福:祝考试顺利,一起和老师一起看看吧。

内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分,是部门和单位加强财务监督的重要手段。随着企业组织形式的发展变化,规模日益扩大,管理水平不断提高,企业内部审计的重要性日益凸显。近年来,内部审计在公司治理中的作用逐渐得到认可。盈余管理行为在各国企业中普遍存在。盈余管理会影响会计信息质量,扰乱市场经济秩序。内部审计在影响盈余管理、保证公司盈余质量方面也发挥了应有的作用。

一、盈余管理的动因

盈余管理是一种机会主义行为,企业管理者利用职业判断编制财务报告,并通过计划交易来改变财务报告,旨在误导那些基于经营业绩的决策行为或影响那些基于财务报告数字的合同后果。适当的盈余管理可以为公司赢得财务管理和经营活动的灵活性。然而,很多盈余管理完全是投机取巧,尤其是在我国证券市场还不是很发达的情况下,上市公司普遍存在盈余管理现象,

(1) 制作激励奖励*5

企业管理者有时会采用盈余管理技术来最大化激励薪酬*5。当计算激励薪酬的利润基准仅为报告收入时,管理者运用盈余管理技术会增加激励薪酬。该领域的盈余管理可能涉及提高或降低利润。管理者将尝试使用盈余管理将利润提高到获得额外报酬所需的最低水平以上,但不超过可以获得激励报酬的*6 数额。如果盈余管理前获得的利润超过激励薪酬要求的*6水平,则利润可能会降低到*6水平。然后可以在以后确认这些利润,从而增加收到的激励补偿金额。

(2) 最大化首次和后续股票发行的收入*5

公司可能会决定在首次公开募股和后续发行之前管理收益以最大化股票发行的收入*5符合其利益,并且公司确实试图在股票发行之前获得其财务报表*4 . 只要此类盈余管理做法在会计准则的范围内并得到充分合理的披露,这些股票的投资者就不会受到伤害。由于股票发行前的盈余管理已在预期中,因此可以预期首次发行价格将被人为夸大的发行前业绩折让。然而,现有研究表明,至少在新股发行的背景下,投资者可能不会将盈余管理与股票发行联系起来。相反,这些发行的情况表明,股票在发行时定价过高,其表现将与随后的价格不符。这意味着短期投资者从股票发行中受益,而长期投资者则蒙受损失。

(3) 避免违反债务契约

违反债务契约可能导致立即还款、利率升高、借款人提供额外抵押品以及其他不利后果。盈余管理可以避免违反信贷协议中财务契约的不利后果,借款人将从避免违反契约中受益。在这一点上,只要所使用的盈余管理技术在债务或信贷协议的预期范围内并允许,债权人就不会受到伤害。但是,使用既未被信贷协议允许也未向债权人披露的盈余管理技术可能会以牺牲债权人的利益为代价使债权人受益。例如,美国安然公司通过对未纳入合并财务报表范围的特殊加工目的主体进行无经济实质的套期保值交易、出售回购等关联交易,达到夸大利润、隐瞒损失的目的;隐瞒负债和提高信用评级的目的。

2、内部审计对盈余管理的影响

内部审计师协会 (IIA) 将内部审计定义为旨在增加价值和改善组织运营的独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统化和标准化的方法评估和改进风险管理、控制和管理流程的有效性,从而帮助组织实现其目标。这一定义首次将“附加值”纳入公司治理领域的内部审计定义中,将审计的职能提升到组织的整体层面,使其成为公司治理成功的关键因素之一。组织。内部审计和风险管理、治理流程与为组织增值的服务相关联。

(1) 审计委员会与盈余管理

我国《上市公司治理指引》提出,上市公司董事会可设立审计委员会,其中独立董事应占多数并担任召集人。审计委员会的主要职责是: 提议聘请或更换外部审计机构;监督公司内部审计制度及其执行情况;负责内部审计与外部审计之间的沟通;审查公司的财务信息及其披露;审查公司的内部控制。《中央企业内部审计管理暂行办法》2004年颁布实施,要求国有控股公司和国有独资公司在董事会下设立独立的审计委员会。审计委员会由熟悉企业财务、会计和审计专业知识并具备相应业务能力的董事组成,委员会主席由外部董事担任。研究表明,审计委员会的设立在一定程度上有利于提高财务报表质量,降低企业盈余管理水平。Jean Bedald(2004)等研究发现,审计委员会中专家比例越高,抑制盈余管理的效果就越好。当审计委员会成员全部为独立董事时,盈余管理的可能性最小。吴清华、王平新(2006)通过对 2003 年沪深两市 1192 家上市公司的实证研究发现,独立财务董事和专门监督财务报告质量的审计委员会可以帮助我国上市公司减少盈余管理的动机和程度。、审计委员会和独立董事制度都发挥着重要作用。2003年沪深两市192家上市公司的独立财务董事和专门监督财务报告质量的审计委员会可以帮助我国上市公司降低盈余管理的积极性和程度。、审计委员会和独立董事制度都发挥着重要作用。2003年沪深两市192家上市公司的独立财务董事和专门监督财务报告质量的审计委员会可以帮助我国上市公司降低盈余管理的积极性和程度。、审计委员会和独立董事制度都发挥着重要作用。

(二)审计委员会和内部审计审计委员会

主要由独立董事组成,是由外部人士组成的非法人组织。审计委员会专家有能力履行监督职责,但缺乏时间。他们只能通过定期审阅财务报告,召开定期和临时会议大股东控制盈余管理与上市公司业绩滑坡,听取相关报告来开展工作。在这种体制下,缺乏内部人的参与,一年几次的会议无法与业务的规模和复杂程度相匹配,审计委员会的业务职能也无法深入到公司治理中,最终导致审计委员会作为公司治理的要素之一,无法对董事会行使控制和监督的职能,流于形式。例如,世通公司的审计委员会名存实亡,不了解公司的财务状况。缺乏对内部审计的适当监督,既不要求内部审计报告内部审计计划,也不与内部审计建立正式的沟通渠道。内审部门没有制定全面的年度审计计划,没有采用系统的方法评价和确定内审重点部门和重点领域,工作的随意性突出。也没有与内部审计建立正式的沟通渠道。内审部门没有制定全面的年度审计计划,没有采用系统的方法评价和确定内审重点部门和重点领域,工作的随意性突出。也没有与内部审计建立正式的沟通渠道。内审部门没有制定全面的年度审计计划,没有采用系统的方法评价和确定内审重点部门和重点领域,工作的随意性突出。

内部审计是审计委员会职能实现的重要手段和重要资源。IIA 于 2003 年强调:在许多方面,内部审计是两项主要的治理活动:监控风险和确保控制有效的一线行为者,是审计委员会在公司治理中的“耳目”;内部审计在公司治理中的作用包括对组织风险和各种控制的监督、评估和分析;审查并确认信息可靠并符合相关政策、程序和法律;协助管理人员向董事会、审计委员会和执行管理机构提供风险防范和有效治理方面的保证;

(三)内部审计对盈余管理的影响

《审计署关于内部审计工作的规定》指出,内部审计工作的内容包括:本单位及其所属单位的财务收支情况、财务收支情况和有关经济活动情况、管理和使用情况等。预算内和预算外资金、内部机构及所属单位领导干部的任期经济责任、固定资产投资项目、内部控制制度的健全性和有效性、风险管理、经济管理和效率、法律法规、主要本单位负责人或职权人需要办理的其他事项。内审虽然是内部服务,但企业要想持续发展,长久生存,

一方面,内部审计要充分发挥其监督职能。公司治理是解决信息不对称问题的制度安排,而内部审计是解决信息不对称问题的措施之一。内部审计通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息,对减少盈余管理现象有直接影响。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计,可以约束管理层的会计信息编制权力和充分披露,缓解管理层与投资者之间的信息不对称。例如,世通公司于1993年成立了内部审计部门。其职能,规模和范围随着公司的发展不断扩大,公司聘请了专职专业人才。内部审计工作内容以运营审计为主,很少从事与财务相关的审计(财务审计职能外包给安达信)。后来,内部审计人员秘密将内部审计范围从经营业绩审计扩大到财务审计,终于发现了世通公司的会计造假行为。如果世通重视内部财务审计,可能不会造成严重后果。后来,内部审计人员秘密将内部审计范围从经营业绩审计扩大到财务审计,终于发现了世通公司的会计造假行为。如果世通重视内部财务审计,可能不会造成严重后果。后来,内部审计人员秘密将内部审计范围从经营业绩审计扩大到财务审计,终于发现了世通公司的会计造假行为。如果世通重视内部财务审计,可能不会造成严重后果。

另一方面,内部审计要充分发挥其评价服务功能。内部治理的核心是风险管理和内部控制。内部审计应通过开展经济责任审计、内部控制审计、经济效益审计等活动,评价和改进风险管理、控制和管理过程的有效性,减少盈余管理现象。例如,开展公司高级管理人员经济责任审计,设置合理的考核指标,既要设置定量指标,又要同时考虑定性指标,以减少盈余管理的需要。完成量化指标。再比如,薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要方面。公司的各种薪酬体系是否适应公司的经营战略,绩效考核标准、激励制度是否合适,都会对盈余管理产生影响。

三、发??挥内部审计作用的对策

针对企业普遍存在的盈余管理投机行为以及内部审计对盈余管理的影响,如何让内部审计在盈余管理中发挥积极作用,笔者有以下建议:

(一)提高内部审计的独立性

独立性是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。要发挥内部审计的作用,必须保证内部审计的独立性。内审机构的独立性是指内审部门对环境的要求。制度独立性是审计人员客观发表意见的制度保障。IIA在其《内部审计实务准则》中多次强调内部审计的独立性,如内部审计活动应独立;内部审计执行主任应向能够使内部审计活动在组织内实现其职责的级别报告。内部审计在公司治理中发挥作用的前提是在股东、董事会和高级管理层层面建立受托关系。如果内部审计只在下层受托关系中发挥作用,则不属于公司治理范围,内部审计就无法发挥治理作用。如果内部审计向董事会、审计委员会或首席执行官负责并向其报告,则它可以在治理中发挥作用。

目前,内部审计的管理模式有四种:一种是隶属于分管财务的副总经理;另一种是隶属于分管财务的副总经理;另一人隶属于总经理;三是隶属于董事会或审计委员会;四是隶属于监事会。从理论上讲,第三种模式*5可以最大程度地保证内部审计的独立性,发挥内部审计在公司治理中的作用。对于我国的上市公司来说,在董事会下设立审计委员会来领导内部审计工作是一个理想的选择。审计委员会作为审计活动的领导机构,必须确保内部审计机构能够不受限制地与董事会、管理层和监事会进行沟通和交流,并向他们汇报工作结果;同时,应确保内部审计机构能够获得所需信息。数据、财务资源等

(二)完善审计委员会和独立董事制度

一是提高审计委员会的独立性。如果审计委员会缺乏独立性,即使内部审计部门发现管理问题,审计委员会也会隐瞒这些信息。二是完善审计委员会会议制度。审计委员会会议制度是委员会成员交流沟通的渠道,也是充分发挥其监督作用的途径。三是建立适当的激励机制,确保审计委员会发挥应有的作用。可以在《公司法》和《证券法》中增加相应的条款,使审计委员会制度合法化,明确规定所有上市公司都应当设立审计委员会,内部审计应当由审计委员会领导。此外,改变现行由公司股东、董事会、监事会推荐的方式大股东控制盈余管理与上市公司业绩滑坡,采用监管机构与上市公司共同推选独立董事的方式;培养部分职业独立董事,建立类似于独立董事人才库的制度;独立董事工作内容、工作程序、回避事项及事后问责制度的建立情况。培养部分职业独立董事,建立类似于独立董事人才库的制度;独立董事工作内容、工作程序、回避事项及事后问责制度的建立情况。培养部分职业独立董事,建立类似于独立董事人才库的制度;独立董事工作内容、工作程序、回避事项及事后问责制度的建立情况。

(三)提升内部审计人员能力

与IIA对内部审计师专业水平的要求相比,我国对内部审计师的现代管理知识和实践技能没有要求。因此,应为内部审计师设计职业能力框架,如职业技能体系、职业道德体系等。内部审计师的专业知识应包括会计与金融、行为科学、经济学、经济法规、定量分析、计算机基本操作等,应掌握的基础知识包括市场营销、人力资源管理、技术管理等。企业可以通过开展多元化的跟踪教育方式,提高内审人员的业务素质,加强考核。

同时,在公司内部逐步建立完整、高效的审计信息系统和审计运作方式,逐步实现审计流程的三个转变,即从静态审计向静态审计与动态相结合的转变。审计; 从事后审计到事后审计与事中审计和事前审计相结合;从现场审核到现场审核与远程审核和非现场审核相结合。审计技术方法也应向以计算机和信息网络为主的方向转变,提高审计工作的效率和效果。

另一视角

换一换