：一下顺逆交易过程中抵销分录的原理(7.20)

：一下顺逆交易过程中抵销分录的原理(7.20)

我们在财务报表的合并抵销过程中，总是会遇到联营企业和合营企业之间的内部交易抵销，总是不了解正向和反向交易抵销分录。今天我将解释正向和反向交易过程中抵销分录的原则。

下游交易：

投资企业向联营企业或合营企业销售商品，在联营企业或合营企业全部出售给第三方之前，存在投资企业合并报表的，需要报告投资企业之间未实现的内部余额及联营（合营）企业的销售损益予以抵销。

让我们从一个例子开始。

A公司持有B公司30%的股权，对其生产经营决策具有重大影响。当年，A公司向B公司销售了500万商品，成本为400万。该货物当年未出售给第三方。A公司年末需要编制合并报表。B公司当年实现净利润300万元。

上例中，A公司与B公司的未实现销售损益为（500-400）*30%=30万。从A公司的个体层面来看，A公司向B公司销售的销售收入和成本记入A公司的个体报表，而存货则记入B公司的个体报表。对B公司的长期股权投资在A公司个别报表中采用权益法核算时，未实现的内部销售损益从B公司归属于A公司的净利润部分中扣除。

A公司单一报表层面，采用权益法核算长期投资时：

（1）借：长期股权投资-损益调整 90

贷款：投资收益 90

同时将未实现的内部销售损益从B公司的净利润中扣除

(2) 借：投资收益 30

贷：长期股权投资-损益调整 30

说到这里，大家可能会疑惑，为什么未实现的内部销售损益在A公司的报表中体现出来，而在B公司的净利润中却扣除了呢？对于A公司来说，单份报告中存在虚增利润，A公司和B公司在两笔交易中相对独立购买法下 顺流 逆流 交易 合并报表，因此A公司不能减少自身的利润，而是通过减少B公司的投资收益来实现的。

这样我们就可以很容易的了解到合资公司B在合并过程中的抵销分录。

(3) 借：营业收入500*30%=150

贷款：运营成本400*30%=120

投资收益 30

从上述分录可以看出，A公司在个别层面核销的未实现内部销售损益30万元在抵销时收回。投资收益已经恢复到300*30%=90万。A公司合并时，营业收入和成本在A公司的个别报表中确认，因此内部交易中未实现的营业收入和成本相互抵销。

逆流交易：

联营或合营企业向投资企业销售商品，投资企业向第三方销售商品前，投资企业存在合并报表的，需要抵销投资企业与被投资企业之间未实现的内部销售损益。联营（合营）企业。

A公司持有B公司30%的股权，对其生产经营决策具有重大影响。B公司以400万的成本向A公司出售了500万的货物。当年货物未出售给第三方。A公司年末需要编制合并报表。B公司当年实现净利润300万元。

在上例的上游交易中，B公司将货物销售给A公司购买法下 顺流 逆流 交易 合并报表，B公司在单报表上确认收入、成本和利润，A公司确认存货。从A、B整体来看，A、B公司未实现的销售损益反映在B公司的净利润中。

在调整A公司单项报表长期股权投资-损益调整时，也更容易理解未实现内部销售损益的抵销。

(1) 借入：长期股权投资-损益调整300*30%=90

贷款：投资收益 90

（2）借：投资收益（500-400）*30%=30

贷：长期股权投资-损益调整 30

由于内部交易在A公司账面上形成存货，我们在合并中抵销未实现销售损益时需要抵销存货。未实现的销售损益反映在B公司账面净利润中，合并时减少投资收益。A公司单一报表中已经调整了投资收益的减少，因此A公司合并报表时不再调整投资收益，而是调整长期股权资本-损益调整。

（3）借：长期股权投资-损益调整 30

贷：存货 30

以上是投资公司合并报表中联营企业、合营企业、正反向交易相互抵消的过程。一般而言，对于联营企业和合营企业，远期和远期交易抵销了被投资企业因远期和远期交易产生的未实现内部销售损益。即投资公司因不切实际的内部销售损益而产生的什么科目冲抵什么科目。收回过程中是否收回投资收益或长期股权投资，主要取决于影响被投资公司联营企业和合营企业净利润的未实现内部销售损益；未实现内部损益影响被投资公司净利润，则合营企业与合营企业的投资收益在抵销时予以转回。未实现内部销售损益影响合营企业及合营企业利润，故不能转回投资收益，但转为长期股权投资。