一季度出台降费2000亿元措施减税举措扩大享受企业所得税优惠

一季度出台降费2000亿元措施减税举措扩大享受企业所得税优惠

4月19日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议。会议决定，在一季度出台的2000亿元降费措施基础上，进一步出台以下减税措施：

一是继续推进营改增，简化增值税税率结构。今年7月1日起，增值税税率由四级降为17%、11%、6%三级，取消13%的税率；农产品和天然气的增值税税率由13%降至11%。同时，农产品深加工企业购进农产品的原扣除数不变，避免因进项扣除数减少而增加税负。

二是扩大小型微利企业享受企业所得税优惠的范围。2017年1月1日至2019年12月31日，小型微利企业年应纳税所得额限额由30万元提高到50万元，符合条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳企业所得税。

三是提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例。2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研究开发费用占企业所得税税前比重由50%提高% 至 50%。75%。

四是在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沉阳、苏州工业园区开展试点。初创科技型企业，可享受投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策；从今年7月1日起，享受这项优惠政策的投资人将法人、合伙创投企业法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前2年内投资的，也可享受上述优惠。

五、自今年7月1日起，将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推向全国，允许个人购买符合条件的商业健康保险产品，最高可在税前扣除每年2400元。

六是将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底，包括：物流企业建设大宗商品仓储设施用地，减半征收城镇土地使用税；金融机构小额贷款利息收入免征增值税，并将此项优惠政策范围扩大至所有依法合规经营的小额贷款公司；对高校毕业生、就业困难人员、退役军人等重点群体，按规定创业就业，减免增值税和城市维护建设。税、教育费附加和个人（企业）所得税等。

上述六项措施全部到位，加上今年1-4月营改增试点全面实施，预计各类市场主体税收负担将有所减轻。全年减少支出3800亿元以上。

解读：面对六大减税措施，需要重点抓好：

1、现行13%的增值税税率是多少？

根据《增值税暂行条例》第二条规定，纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 一、粮食、食用植物油；2. 自来水、暖气、空调、热水、煤气、石油液化 3. 书籍、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农业机械、农用薄膜；5、国务院规定的其他货物。

2.农产品增值税计征扣除政策

▲购进农产品，按取得的农产品销售增值税普通发票上注明的农产品购进价款和13%的扣除率计算的进项税额，在销项税额中扣除.

（一）农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可按规定计算抵扣。

（二）根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）兰州企业所得税怎么算税率，农民专业合作社成员生产的农产品销售农民专业合作社被视为销售自产农产品的农业生产者。产品免征增值税。因此，农民专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可按规定计算抵扣。

（三）纳税人批发、零售蔬菜、鲜肉、鲜蛋等免税农产品所开具的农产品销售发票，不得抵扣进项税额。

（四）对不享受免税政策的批发零售纳税人，自行开具或委托税务机关按3%征收率和简易办法开具增值税的农产品销售发票可计算并抵扣进项税额。

▲增值税一般纳税人收购农业生产者生产的农产品，可凭国家税务机关开具的农产品进货发票，按现行规定计算抵扣进项税额，即按农产品的收购价款计算抵扣进项税额收购单位自行开具的农产品收购发票上注明的产品，按13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中扣除。

▲根据《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号），产液态奶及乳制品、酒类及植物油的销售可获批准扣除。《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核减办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）明确了具体的验证方法。

后续《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]57号）规定：各地可根据实际情况扩大核减范围。

三、关于扩大小型微利企业享受企业所得税优惠范围

小型微利企业的概念来源于《企业所得税法实施条例》第九十二条。符合下列条件的工业、企业：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。（备注自2017年1月1日至2019年12月31日，小型微利企业年度应纳税所得额上限由30万元提高至50万元）

（一）从业人员数和资产总额指标按企业全年季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季节初值+季度末值）÷2

年度季度平均值=年度季度平均值之和÷4

（二）年中开始营业或者终止营业活动的，以实际营业期间为一个纳税年度，确定上述相关指标。

（三）年度应纳税所得额，是指企业各纳税年度的收入总额，扣除非应税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额。

（四）符合规定条件的小型微利企业（包括采取审计征收和核定征收方式的企业），可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。

四、关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第一款所称研究开发费用加计扣除，是指研发新技术、新产品、新技术的研究开发费用，如果无形资产不计入当期损益的，在按规定实际扣除的基础上，按50%的比例计入研究开发费用被扣除；% 摊销。

对于科技型中小企业，新政要明确具体范围。

五、关于购买商业健康保险的个人所得税税前扣除

财税[2015]126号文规定，试点地区个人购买符合条件的健康保险产品的费用，按照每年2400元的限额标准在个人所得税前扣除。具体规定如下：

（一）个人取得工资薪金或者连续劳动报酬的，自行购买符合条件的健康保险产品，应当及时向代扣缴费单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交投保凭证后的次月起，按不超过200元/月的标准按月扣缴。一年内保费金额超过2400元的部分，不得在税前扣除。次年或次年续保时，按上述规定办理。

（二）单位统一组织职工购买符合规定的健康保险产品或者单位与个人共同购买的。单位负担部分应实名列入个人工资薪金明细表，视同个人购买。标准内每月扣除不超过200元/月。一年内保费金额超过2400元的部分，不得在税前扣除。次年或次年续保时，按上述规定办理。

（三）个体工商户业主、企事业单位承包承租人、个人独资企业、合伙企业投资者自行购买符合条件的健康保险产品，按每年不超过2400元的标准扣除。一年内保费金额超过2400元的部分，不得在税前扣除。次年或次年续保时，按上述规定办理。

在试点地区中：

（一）北京、上海、天津、重庆。

（二）河北省石家庄市、山西省太原市、内蒙古自治区呼和浩特市、辽宁省沉阳市、吉林省长春市、黑龙江省哈尔滨市、江苏省宿州市、宁波市、浙江省、安徽省芜湖市、福建省抚州市、江西省南昌市、山东省青岛市、河南省郑州市（含巩义市）、湖北省武汉市、湖南省株洲市、广东省广州市、广西壮族自治区南宁市、海南省海口市、四川省成都市、贵州省贵阳市、云南省曲靖市、西藏自治区拉萨市、陕西省宝鸡市、甘肃省兰州市、西宁市、青海省、银川市、宁夏回族自治区（不包括所辖县）、新疆维吾尔自治区库尔勒市。

六、关于延长2016年底到期的部分税收优惠政策

▲ 财税[2015]98号文：自2015年1月1日至2016年12月31日，物流企业自有大宗商品仓储设施用地（含自用和租赁）按适用用地等级减免50征收城镇土地使用税标准的%。

▲财税[2016]36号文《过渡政策规定》第一条第（十九）项规定兰州企业所得税怎么算税率，2016年12月31日前，金融机构应向农户发放小额贷款。

▲《关于继续落实支持和促进重点群体就业创业有关税收政策的通知》（财税[2014]39号）等政策法规，针对高校毕业生、就业困难人员等重点群体，退役军人创业就业按规定扣除。自2014年1月1日至2016年12月31日，减征增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人（企业）所得税。

编辑设计：河北地税