1.不得折旧年限的税会差异，你知道吗？（上）

1.不得折旧年限的税会差异，你知道吗？（上）

1、折旧起点征税差异

会计核算：会计准则规定，从固定资产达到预定可使用状态的次月起计提折旧。

税法：房屋??、建筑物以外的固定资产，自实际投入使用的次月起计提折旧。

2.不能计提折旧的固定资产计税差异

不能计提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍在使用的固定资产；

②单独计价核算的土地。

税法规定不能折旧的固??定资产：

①除房屋、建筑物外未使用的固定资产；

②以经营租赁方式租入的固定资产；

③以融资租赁方式租出的固定资产；

④已提足折旧仍在使用的固定资产；

⑤与经营活动无关的固定资产；

⑥ 单独计价作为固定资产核算的土地；

⑦其他不能计提折旧的固定资产。

虽然看起来差异很大，但实际上只有两种税收差异——未投入使用的除房屋、建筑物以外的固定资产和与经营活动无关的固定资产。

在判断是否存在不能计提折旧的固定资产时，需要特别注意上述两种固定资产在会计处理和税务处理上的差异。

4、折旧期间的税收差异

①会计核算：企业应根据预计生产能力或实物产量、预计有形和无形损失、法律或类似法规对资产使用的限制等因素折旧怎么算企业所得税，合理确定固定资产的使用寿命，并在其年限内对固定资产计提折旧。有用的生命。会计没有规定固定资产的最低折旧年限。

②税法对固定资产的不同分类规定了最低折旧年限：

房屋和建筑物 20 年；

飞机、火车、轮船、机器、机械等生产设备10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；

飞机、火车、轮船以外的交通工具4年；

电子设备，3年。

一般情况下，企业在会计核算中确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限的，需要在企业所得税汇算清缴时按照最低折旧年限进行纳税调整；折旧年限高于税法规定的最低折旧年限。由于税法只规定了最低折旧年限，没有规定最长折旧年限，因此企业所得税汇算清算申报时，应直接申报会计核算的折旧额。预扣。国家税务总局2012年第15号公告（2012年第15号公告）第八条明确规定了这种一般情况：“对于按照企业财务会计制度规定在财务会计处理中已经确认的支出，如果不超过《企业所得税法》和有关税法规定的税前扣除范围和标准，以及规定，经企业实际会计处理确认的支出，可以在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。” 既然有一般情况，那必然有特殊情况。

根据国家税务总局公告2018年第46号（公告2018年第46号），2018年1月1日至2020年12月31日期间，各行业企业购进新设备、器具的单位价值为不超过500万元的，允许一次性计入当期成本，在计算应纳税所得额时扣除，不再按年计算折旧。

根据财政部 国家税务总局公告2019年第66号（公告2019年第66号），自2019年1月1日起，制造业领域企业采购设备、器具单价为超过500万元。各类固定资产，可以缩短折旧年限计算折旧，缩短后的折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限的60%。也就是说，2018年1月1日至2020年12月31日期间，只要新购置的设备、器具等全部固定资产单价不超过500万元，可以选择在当年同期。

同理，自2019年1月1日起，制造领域企业全部采购500万元以上（2021年1月1日起可减至100万元）的专项研发单位。对于设备器具，可采用缩短折旧年限的方法计算企业所得税汇算清算时申报的减值扣除，不受会计处理的影响。

这时候就会有很大的税收差异。固定资产在使用年限内，需要注意每年汇算清算时的税费调整操作。

5、折旧方法的税收差异

①会计准则规定折旧怎么算企业所得税，根据固定资产的性质和用途，在合理确定固定资产使用寿命和预计净残值的基础上，结合与固定资产有关的经济利益的预期实现，合理选择固定资产折旧方法。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。即企业应根据固定资产的实际情况和预计实现的经济利益确定折旧方法。也就是说，直线法、工作量法、双倍余额递减法等折旧方法，而年度位数法的总和都是企业根据实际情况自行确定的，会计准则中没有硬性规定。并至少于每年年度终了，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。发现上述原先确定的项目与实际情况不一致的，作为会计估计变更处理。

②税法规定，在一般情况下，固定资产只能采用年限平均法计提折旧。且预计净残值一经确定，不得变更。即使未来会计估计发生变更，重新确定预计净残值，在税务处理上，也只能按照初始确定的预计净残值计提折旧。

会计核算确定的折旧方法和预计净残值与税务核算不一致的，会计核算已计提的折旧不得扣除，需按折旧重新计算当年固定资产折旧并申报扣除税法规定的方法。

6、折旧计税的差异

①根据会计准则，当固定资产的可收回金额低于账面价值时，需要确认固定资产减值准备，同时确认资产减值损失，计入当期利润和损失。

②税法规定，除部分专项准备金允许在税前扣除外，其他所有准备金均不得在税前扣除。