递延所得税的账面价值与税法的计税基础存在暂时性差异

递延所得税的账面价值与税法的计税基础存在暂时性差异

递延所得税的形成是由于会计账面价值与税法计税基础存在暂时性差异所致。简单地说，会计上确认费用减少利润，但税法不承认当期费用增加利润。差额确认为递延所得税资产，否则确认为递延所得税负债。递延所得税资产/负债将减少/增加未来年度的所得税金额。也可以理解为企业当年缴纳或欠缴的所得税。税务局迟早会退回或收回这部分税款。

1.先说明预提费用对递延所得税资产和所得税费用的影响

预提费用中包含准则规定不能计入当期损益的费用的企业所得税亏损怎么算，不得在税前列示。必须取消，增加应纳税所得额。所得税在实际支付年度费用时扣除。

例如，A公司2016年的应纳税所得额为80万元，其中预提费用为20万元。假设适用税率为25%，则A公司在现行税法下的应纳税所得额应为=80+20=100万元，应纳税所得额=100*25%=25万元。其中，200,000 元预扣费用对应的应交所得税可以在以后年度抵扣，确认为递延所得税资产。具体条目如下：

借：所得税费用20万元（80*25%，会计准则下应缴金额）

递延所得税资产5万元（20*25%，本期多缴）

贷：应交税金-企业所得税25万元（100*25%，按税法实际缴纳）

2017年已实际支付预提费用，但在会计上已计入2016年当期损益，税法不允许扣除，只得计税扣除，且今年要扣。假设2017年会计利润为120万元，本年应交收入=1.20-20元=100万元，应交所得税=100元*25%=25万元，所得税费用=120元*25% = RMB 30 万元。具体条目为：

借：所得税费用30万元（会计应交金额）

贷：递延所得税资产50,000元（以前期多缴的用于本期冲减）

应交税费-企业所得税25万元（按税法规定实际缴纳）

2、重新解释弥补亏损对递延所得税和所得税费用的影响

税法规定，公司的利润亏损可以在5年内用下一年度的税前利润弥补。如果子公司当年亏损，意味着它不仅今年不用纳税，还可以在下一年盈利时使用当年亏损的相应金额。所得税额从下一年度应缴纳的所得税中扣除。因此，当本年度发生亏损时，相应的应纳税所得额可作为递延资产，留待以后抵销。

例如，A公司2016年出现经营亏损，会计利润为-100万元。假设第一年发生补救性亏损，则当年应纳税所得额=0，应纳税所得额=0。公司预计如果第二年能够盈利并产生足够的应纳税所得额来弥补对于经营亏损企业所得税亏损怎么算，那么本年度的会计处理是：

借：递延所得税资产25万元（100*25%，未来可抵扣的税额）

贷款：所得税费用25万元

2017年假设你赚了200万元，也就是会计利润200万元，那么当年的会计利润100万元可以弥补去年的亏损。本年应纳税所得额=200万-100=100万元所得税税额=100*25%=25万元，所得税费用=200*25%=50万元。具体条目：

借：所得税费用50万元（应交会计金额）

贷：递延所得税资产25万元（上期留存税额抵扣）

应交税费-企业所得税25万元（按税法规定实际缴纳）