税务总局发布《关于企业所得税年度汇算清缴事项的公告》

税务总局发布《关于企业所得税年度汇算清缴事项的公告》

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及相关税收政策，进一步优化纳税服务，国家税务总局印发《国家税务总局关于年度汇算清缴有关事项的公告》。企业所得税缴纳情况》（以下简称《公告》）。现阅读如下：

一、背景

2021年以来，财政部会同我局会同有关部门出台了多项企业所得税优惠政策，进一步支持小型微利企业发展，鼓励企业加大研发投入，促进企业发展。创业投资，明确了部分企业所得税政策的实施。主要如下：

（一）扶持小型微利企业发展

财政部 国家税务总局发布《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号）。依据《税务部 国家税务总局关于对小微企业实施普惠性减免税政策的通知》（财税[2019]13号）第二条规定的优惠政策，企业所得税将减半。

（二）鼓励企业加大研发投入

一、财政部 国家税务总局发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号），生产企业在研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产的，计入当期损益的，按规定在实际扣除的基础上，自2021年1月1日起，按实际发生额的100%进行税前扣除；形成无形资产的增收企业所得税怎么算，自2021年1月1日起按无形资产成本的200%开始，在税前摊销。二是国家税务总局发布《

（三）支持集成电路企业和软件企业高质量发展

国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、海关总署、国家税务总局联合印发《关于建立集成电路企业名录有关要求的通知》享受税收优惠政策的项目和软件企业》（发改）高科〔2021〕413号），明确了集成电路企业或享受税收优惠政策的项目、软件企业名单制定的相关程序，以及享受税收优惠政策的企业条件和项目标准。

（四）促进创业投资发展

财政部 国家税务总局 发展改革委 证监会联合印发《关于上海市浦东新区特定区域企业创业投资企业所得税政策试点的通知》（财税[2021]号 本地区法人创业投资企业，持有3年以上的股权转让收入占年度股权转让总收入50%以上的，按当年的企业所得税年末个人股东比例减半；股权收益占年度股权转让收益总额50%以上的，当年'公司按年末个人股东持股比例免征企业所得税。

（五）完善企业所得税优惠目录

财政部 国家税务总局 国家发展改革委 生态环境部联合印发《关于印发环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录的公告（ 2021年版）》和《资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）》《公告2021年第36号》增收企业所得税怎么算，更新适用于企业所得税优惠的环保、节能、节水项目目录税收政策，以及资源、产品和综合利用技术标准。

为全面贯彻落实上述政策，优化申报标准，需对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表格及申报说明进行修订）”。同时，为进一步减轻企业税收负担，优化企业所得税汇算清算中多缴税款的处理。在广泛征求各方意见的基础上，国家税务总局发布了《公告》。

2、年度企业所得税申报表的主要修订

（一）《企业所得税年度申报基本信息表》（A000000）

一是将“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”调整为“203-2新增境外直接投资信息”，适用于在海南等特定区域设立的旅游和现代服务业保税港区、高新技术产业企业填写享受新增外商直接投资免税政策相关信息。

二是调整《集成电路企业软件、型号代码表》。

三、根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号），新增“224研发费用辅助科目样式”填报适用于企业的研发支出附属账户。样式类型。

(2)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)

为便于计算民族自治地方企业所得税部分减免优惠政策，将本事项由《所得税减免优惠政策明细表》（A107040）调整为《年度税法》 《中华人民共和国企业所得税申报表（A类）》（A100000），并增加第38行“本年实际应缴纳（应退）所得税额”，用于计算享受后实际应缴纳的所得税额优惠政策。

(3)《资产折旧、摊销及税费调整表》(A105080)

增加“特定地区企业固定资产加速折旧”、“特定地区企业固定资产一次性摊销”、“特定地区企业无形资产加速摊销”、“无形资产一次性摊销”特定区域企业”、海南自由贸易港等。特定区域企业应申报资产折旧摊销相关优惠政策。

(4)《免税、可扣除收入和加计扣除优惠表》(A107010)

根据《财政部 国家税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）第28行“（三）企业获得创新、创意、突破性产品“增加”创意设计活动发生的相关费用加计扣除比例（加计扣除比例____%），由纳税人按照有关政策规定填报适用的加计扣除比例。

（5）《研发费用加计扣除优惠表》（A107012）

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年第28号），一是调整“其他相关费用”限额计算公式"; 表中的行次数计算规则。

（六）《收入减免表》（A107020）

根据《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路和软件产业高质量发展的公告》（2020年第1号） 45）和《环境保护、节能、节水工程企业所得税优惠目录》（2021年版）》规定，“线宽130纳米（含）以下的集成电路生产项目”“线宽130纳米（含）以下的集成电路生产项目”线宽小于65纳米（含）或投资150亿元以上”和“符合条件的环保、节能、节水项目”详细的优惠项目，纳税人准确填写适用的优惠项目。

(7)《所得税减免优惠一览表》(A107040)

一是将民族自治地方企业所得税部分减免调整为《中华人民共和国企业所得税年度申报表（甲类）》（A100000）。

二是明确了第29行“项目收入减半征收企业所得税，享受减免税优惠”的申报标准。

(8)《软件和集成电路企业优惠情况及清单》(A107042)

根据《国家发展改革委等五部门关于编制享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业名录的通知》（发改高稽[2021]413号），一是精简《集成电路企业优惠方式软件代码表》，调整相关行填写说明。二是进一步细化优惠政策的具体指标，提高报送准确性。

(9)《海外所得税调整后收入表》(A108010)

将19-26栏“其中：海南自由贸易港企业新增境外直接投资收入”调整为“其中：新增境外直接投资收入”、旅游业、现代服务业、高新技术企业行业应填写享受新增境外直接投资收益免税政策的报告。

（10）《跨地区经营合并纳税企业年度企业所得税分摊明细表》（A109000）

为便利跨区域合并纳税企业更准确地享受民族自治地方企业所得税部分减免优惠政策，第十八行“总行应享受民族地方优惠金额”第 19 行“总行享受国家地方优惠金额”、第 20 行“总行因少数民族地方优惠待遇调整分配金额”、第 21 行“八、实际应缴纳（应退）所得税金额”。今年总行”，纳税人可根据实际情况在相关栏目中填写二等。

3、按法定税率减半征收企业所得税加减免税的项目收入计算

对从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环保、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目等给予专项奖励的企业。对25%的法定税率减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业、重点集成电路设计企业的税率优惠政策。对税收优惠进行了调整。叠加享受税收减免的计算公式如下：

A=需叠加调整的所得税减免优惠额；

B=A×[(半个项目收入×50%)÷(税后收入-收入扣除额)]；

叠加享受的减免税优惠金额=A、B中较小的数值。

其中，需要调整的所得税减免优惠数额为《所得税减免税明细表》（A107040）中第1行至第28行的优惠数额，不包括免税数额。行和第 21 行。

下面以某小型微利企业为例，说明叠加享受税收减免的计算方法。企业选择享受其他所得税减免等优惠政策。

【例1】A公司从事的行业不属于国家限制和禁止的行业。2021年总资产和从业人数符合小型微利企业条件。项目收益。A公司上年结转的待弥补亏损为0，未享受其他所得税减免优惠政策。此时A公司应先选择享受项目收益减半的优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税和豁免优惠政策。计算结果如下：

项目

计算

税收调整后的收入

400

收入扣除

300×50%=150

抵消往年亏损

应纳税所得额

400-150=250

应交所得税

250×25%=62.5

享受小型微利企业所得税优惠政策减免税

100×(25%-12.5%×20%)+(250-100)×(25%-50%×20%)=45

叠加享受优惠金额

A=45；

B=45×[(300×50%)÷(400-150)]=27；

A 和 B 中较小的值 = 27

应付款

62.5-(45-27)=44.5

【例2】B公司从事的行业不属于国家限制和禁止的行业。2021年资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。税后收入1000万元，其中符合收入减半征税要求的花卉养殖项目收入1200万元。符合免征所得税条件的植树项目100万元。B公司上年结转亏损200万元，未享受其他所得税减免优惠政策。此时B公司应先选择享受项目收益减半的优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，对叠加的减免税优惠政策进行调整。计算结果如下：

项目

计算

税收调整后的收入

1000

收入扣除

100+1200×50%=700

抵消往年亏损

200

应纳税所得额

1000-700-200=100

应交所得税

100×25%=25

小型微利企业所得税减免

100×(25%-12.5%×20%)=22.5

叠加享受优惠金额

A=22.5

B=22.5×[(1200×50%)÷(1000-700)]=45

A 和 B 的较小值 = 22.5

应付款

25-(22.5-22.5)=25

【例3】C公司从事的行业不属于国家限制和禁止的行业。2021年资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。税后收入500万元，其中符合收入减半征税要求的花卉养殖项目收入150万元。符合免征所得税条件的植树项目300万元。C公司上年结转亏损20万元，未享受其他所得税减免优惠政策。此时，当C公司享受项目收益减半优惠政策和小型微利企业所得税优惠政策时，有两种处理方式，

项目

享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目收入减半优惠政策

先选择享受项目收入减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，调整叠加部分

税收调整后的收入

500

500

收入扣除

300

300+150×50%=375

抵消往年亏损

20

20

应纳税所得额

500-300-20=180

500-375-20=105

应交所得税

180×25%=45

105×25%=26.25

小型微利企业所得税减免

100×(25%-12.5%×20%)+(180-100)×(25%-50%×20%)=34.5

100×(25%-12.5%×20%)+(105-100)×(25%-50%×20%)=23.25

叠加享受优惠

A=23.25

B=23.25×[(150×50%)÷(500-

375)]=13.95

A 和 B 的较小值 = 13.95

应付款

45-34.5=10.5

26.25-(23.25-13.95)=16.95

在例一和例二的情况下，企业应选择既享受减半的项目收益，又享受小型微利企业的优惠政策。例3的情况下，企业不选择享受项目收入减半的优惠政策，而只选择享受项目所得税免征和小型微利企业优惠政策，可享受最大优惠力度。

综上所述，建议纳税人在申报时注意以下两方面：一是在可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人综合分析自身实际情况，选择最优惠的。优待法。二是纳税人通过电子税务局申报。申报系统将帮助纳税人自动计算和享受税收减免，无需纳税人手工计算。

4、企业所得税汇算清缴多缴税款的处理

为减轻纳税人税负，避免纳税人资金被占用，自2021年企业所得税汇算清缴开始，纳税人在该纳税年度预缴的企业所得税超过汇算清算应纳税额的，不再不再被抵消。缴纳下一年度应缴纳的企业所得税。纳税人应当及时申请退税，主管税务机关应当按照有关规定及时办理退税。

五、实施时间

本《公告》适用于2021年度及以后年度企业所得税汇算清缴。今后如有新政策出台，企业所得税年度申报表应按新政策的有关规定办理。以前年度企业所得税申报有关规定与本公告不一致的，不予追溯调整。纳税人调整上一年度涉税事项的，应当按照当年企业所得税申报表的有关规定进行调整。

链接：关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告 国家税务总局公告2021年第34号