一年一度的企业所得税费用出现负数,这是怎么回事呢?? 年度企业所得税汇算清缴工作已经开始。有纳税人发现,汇算清缴后,企业所得税费用为负数。到底是怎么回事?所得税费用是指企业营业利润应缴纳的所得税,一般不等于当期应交所得税企业所得税怎么算呢,而是当期所得税和递延所得税之和,即从当期扣除的所得税费用。因暂时性差异可能出现负数的当期利润总额。 一般情况下,企业所得税费用为正数 例如,A企业的税率为25%,2020年税前利润为1000万元。持有价值1000万元的交易性金融资产。期末公允价值为1500万元,产生时间差500万元。此外,A公司确认预计负债300万元,为未决诉讼费用,已计入管理费用;已产生滞纳金及罚款50万元,并已预缴企业所得税100万元。 在实践中,汇算清算比较复杂,一般按以下步骤进行计算:首先确定应纳税所得额和应交税费,然后计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额,最后计算计算当期所得税费用和递延所得税费用。不考虑其他因素,按照上述步骤计算A公司2020年年度结算后的所得税费用如下: 确定应纳税所得额和应纳税额。根据会计准则规定,交易性金融资产期末以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。A公司交易性金融资产账面价值为1500万元;根据税法规定,交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额的,计税基础为1000万元,计税基础与账面价值的差额为500万元. A公司交易性金融资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异。 A公司已确认预计负债300万元。按照会计准则,预计负债的账面价值为300万元。根据税法规定,与确认负债有关的费用,允许在实际发生时在税前扣除。该预计负债的计税基础为0元,其账面价值与计税基础的差额为300万元。负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异。此外,A公司还被罚款50万元。根据税法,税前扣除是不允许的,这件事是永久性的差异。 以此计算,A企业的应纳税所得额=1000+300+50-500=850(万元);应纳税额=850×25%=212.50(万元);本年应纳税额=212.5-100=112.50(万元)。 递延所得税费用的计算:期末递延所得税负债=500×25%=125(万元);期末递延所得税资产=300×25%=75(万元)。递延所得税费用=(125-0)-(75-0)=50(万元)。 计算所得税费用:所得税费用=112.50+50=162.50(万元)。 从这个例子可以看出,所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用组成。一般来说,所得税费用是正数。 在特殊情况下,所得税费用形成负数 假设A公司2021年度税前会计利润总额为300万元,原交易性金融资产成本为1000万元,初始公允价值为1500万元,期末公允价值也为1500万元,且公允价值未发生变化;以成本3,000万元购入一项新的交易性金融资产,期末公允价值为2,300万元,产生暂时性差异700万元。此外,A公司去年确认的预估债务为300万元,未决诉讼实际发生于2021年企业所得税怎么算呢,并取得了符合税法规定的票据。企业取得政府补助600万元,计入当期损益,符合税法免税收入规定,并没有发生相应的非应税成本。企业在汇算清缴前已预缴企业所得税130万元。据此,如何计算A企业的应纳税所得额和应缴纳的所得税? 与上例类似,A公司交易性金融资产的计税基础与账面价值之差为3000-2300=700万元(万元),资产账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异。A公司2020年度确认预计负债300万元,计入当期损益。2021年实际发生并抵减预计负债,预计负债账面价值为0;根据税法,与确认负债有关的费用在实际发生时发生。允许税前扣除,预计负债的计税基础为0,账面价值与计税基础不存在差异。因此,2021年,将上年确认的递延所得税资产 750,000 元转回。企业发生的计入当期损益的政府补助,符合税法规定的免税收入。根据税法,可以进行税收调整。这件事是永久的区别。 按此计算,A企业应纳税所得额=300+700-300-600=100(万元),应纳税额=100×25%=25(万元),本年应纳税额=25- 130=-105(万元)。期末递延所得税资产=700×25%=175(万元),期初递延所得税资产=300×25%=75(万元),递延所得税负债期末=500×25%=125(万元),期初递延所得税负债=500×25%=125(万元)。那么,当期所得税费用=100×25%=25(万元),递延所得税费用=(125-125)-(175-75)=-100(万元),所得税费用=25+(- 100)=-75(万元)。 从这个例子可以看出,当企业实际缴纳的企业所得税为正数时,由于递延所得税的影响,企业财务报表中的所得税费用可能会出现负数。这是因为所得税费用实际反映在企业财务报表中时,权责发生制的会计处理与收付实现制的税务处理相结合,两者在一定条件下会产生时间差异。实践中,当会计与纳税存在时间性差异时,所得税费用应以会计为基础计算,应纳税额应以税收为基础计算。两者的区别应体现在“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目中。如果递延所得税出现在贷方,则会计所得税费用大于应纳税额,可以延期缴纳税款,形成以后应缴纳的所得税;如果出现在借方,则相反,会计所得税费用小于应纳税费用,可以提前缴纳税款,形成以后的可抵扣所得税。税款可以延期缴纳,形成以后要缴纳的所得税;如果出现在借方,则相反,会计所得税费用小于应纳税费用,可以提前缴纳税款,形成以后的可抵扣所得税。税款可以延期缴纳,形成以后要缴纳的所得税;如果出现在借方,则相反,会计所得税费用小于应纳税费用,可以提前缴纳税款,形成以后的可抵扣所得税。 企业需要注意的是,确认递延所得税资产的前提是未来有足够的应纳税所得额可以转回。如果以后期间的应纳税所得额不足,则不确认递延所得税资产。企业需要注意这一点,防止出现虚报所得税的情况。 实践中,受各种因素影响,部分企业的会计利润为负数。此时,企业所得税费用也有正有负。原因是所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。企业需要根据实际情况判断和确定所得税费用的正负。 例如,B公司适用25%的税率(非小微企业),2020年税前利润为-100万元。持有一项成本为1000万元、期末公允价值为700万元的交易性金融资产。,导致暂时性差异300万元,如不进行其他税务调整,所得税费用如下: 依此计算,B企业应纳税所得额=-100+300=200(万元);应纳税额=200×25%=50(万元);本年应纳税额=50(万元)。 递延所得税费用的计算:期末递延所得税资产=300×25%=75(万元); 计算所得税费用:所得税费用=50-75=-25(万元)。 假设其他条件不变,2020年B公司将额外发生业务招待费50万元(假设公司营业收入大于30万元),滞纳金及罚款200万元,预缴企业所得税0元。 那么,企业B的应纳税所得额=-100+300+20+200=4.20(万元);应纳税额=420×25%=105(万元);本年应纳税额=105(万元)元)。 递延所得税费用的计算:期末递延所得税资产=300×25%=75(万元);所得税费用的计算:所得税费用=105-75=30(万元)。 |
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