【纳税学堂】企业所得税怎么计算？（一）——

【纳税学堂】企业所得税怎么计算？（一）——

1、企业所得税如何计算？

企业所得税纳税额计算公式如下：

应纳税所得额=应纳税所得额×25%

在：

应纳税所得额=利得税调整增加-税调整减少

利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及其他业务收入-其他业务费用-营业费用-管理费用-财务费用投资收益营业外收入-营业外费用

企业所得税的计算和缴纳：

根据《条例》规定：企业所得税，按年计算，按月或按季预缴，月末或季末后15日内预缴：年度终了后4个月内汇算清缴，超过退还少缴的，应缴纳企业所得税的计算公式为：

应纳企业所得税=应纳税所得额×33%

根据《细则》，企业预缴所得税时，应当按照纳税期间的实际数额预缴。难以按实预缴的，可按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4或按税务机关规定预缴。其他经批准的所得税预缴方式。据此，预缴企业所得税的计算公式为：

月（季）预缴所得税=月（季）应纳税所得额×33%

或者：

月（季）预缴所得税额=上一年度应纳税所得额×1/12（或1/4）×33%

企业应缴纳的企业所得税，按月（季）预缴，于年度终了后在规定期限内计算缴纳，多退补缺。计算公式为：

年度应纳税所得额=年度应纳税所得额×33%

汇算清算后的应纳（退）税额=全年应纳所得税额与各月（季）预缴所得税额合计

纳税人不能提供完整、准确的收入、成本、费用凭证，税务机关不能正确核算应纳税所得额，核定应纳税所得额。在这种情况下，企业所得税的计算公式为：

应交企业所得税＝税务机关核定的应纳税所得额×33%

2、企业所得税的抵扣项目有哪些？

企业所得税法定扣除项目是用于确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定是企业的总收入减去成本、费用、损失和准予扣除的项目后的金额。成本，是指纳税人为生产经营商品和提供劳务发生的各种直接费用和各种间接费用。费用，是指纳税人生产经营商品、提供劳务发生的销售费用、管理费用和财务费用。亏损是指各项营业外支出，纳税人在生产经营过程中发生的经营损失和投资损失。此外，在计算企业应纳税所得额时，纳税人财务会计处理不符合税收规定的，应当按照税收规定进行调整。除成本、费用和损失外，企业所得税的法定扣除项目，相关税收法规还规定了一些需要根据税法调整的扣除项目。

3、企业所得税的会计处理

（一）企业所得税是对在中国境内的内资企业、经营单位的生产经营所得和其他所得征收的税种。

1、股东分红需要缴纳个人所得税吗？账务怎么处理？

答：⑴所有股东均为企业。股东向企业分配股利时，无需缴纳个人所得税。但是，涉及到企业所得税，税率因企业而异，必须缴纳企业所得税税率的差异。

⑵ 个人独资企业，股东分红不缴纳个人所得税。⑶ 有限责任公司向企业收取股息经核算后向个人股东分配股利的，应缴纳20%的个人所得税。

会计分录：（注：年终利润分配，股东分红的数额是多少？分配由董事会决定。）第一步：（从利润分配到应付股利）

会计分录：

⑴借：利润分配-股东分红

贷款：应付股息

(2)（支付给个人时）代扣代缴个人所得税

借：应付股利（如果股东多，可以列个表，统一分配）

贷款：应交税款-预扣个人所得税20%

贷款：现金

⑶月底缴税时（以税务发票为凭证）

借：应交税金-个人所得税

贷款方式：银行存款

企业间股东分红（该股东为企业，无需缴纳个人所得税）

⑴借：利润分配-股东分红

贷：应付股利-某企业（附董事会决议）

(2)企业A向企业B付款时

借：应付股利 - 向某企业贷款：银行存款

注：将汇款单和收据作为原始凭证附在记账凭证上

如果企业涉及企业所得税，

例如：A企业所得税率为25%，B企业所得税率为20%，相差5%。

收到A公司的股息汇款时，假设为10万元

⑴借款：银行存款100000

贷：投资收益10万

（二）缴纳5%的差额时，应缴纳10万元×5%=5000元的企业所得税

缴纳所得税时。

借：投资收益5000元

贷款：银行存款5000元

剩余95,000元转入利润分配

2、所有者权益增资是否需要缴纳个人所得税？

答：集体企业如：国有工厂、集体工厂、福利工厂、校办工厂等。将资本公积金、盈余公积金、未分配利润转入“国有资本和集体资本”以增加实缴的资本不需要缴纳个人所得税。有限责任公司以“未分配利润、资本公积金、盈余公积金转增个人资本，增加实收资本”的，按股息分配的20%征收个人所得税。

会计分录：

借：盈余公积或资本公积或未分配利润（假设10万元）

贷：实收资本-个人资本（假设10万元）

（计算个人所得税时。10万元×20%=应纳个人所得税2万元）

会计分录：缴纳个人所得税时，

①

借：其他应收款-代扣代缴个人所得税 20000

贷款：银行存款20000

②收回时

借：现金20000

贷款：其他应收款-个人所得税20,000（附上收据和印花税票作为原始凭证）

3、股东退出的涉税问题及会计处理方法。

答：审计征收企业，股东为个体有限责任公司。股东退出或转出资本时，企业所有者权益大于实收资本的，增值部分按持股比例征收20%的个人所得税。

会计分录：

①付款时：

借：实收资本——某股东某某（假设10万元）

贷款：应交税款-预扣个人所得税20% 20,000元

贷款：银行存款8万元

注：1、附表同意本次剥离或股权转让的董事会决议

2. 取回股票原件并开具退股回执

3、附所有者权益超过实收资本增值比例×20%部分个人所得税的计算依据。

②纳税时：

借：应交税金-个人所得税20000

贷款：银行存款20000

使用印花税票作为原始文件

4、税率在实际会计处理中的应用。

答：第一，10%的税率是指非居民企业和金属回收企业。

二是新税法第二十九条第二款规定，高新技术企业15%的优惠税率不再受地区限制。

三是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但必须满足以下三个条件： 1.年应纳税所得额不超过30万元；2、从业人员人数不得超过100人；3、总资产不超过3000万元人民币。

四是其他工业企业执行25%的税率。

5、“应收账款”不同方向余额的涉税问题及会计处理方法。

答：“应收账款”的长期借方余额有三种可能。第一，可能是变相利润分配；造成故意违约。

应收款项余额为贷方。一种是“预收账款”或“定金”。这些都是你自己的责任（如果账户长期pending，超过两年，最好自己办理账技术收入企业所得税怎么算，用普通发票，申报销售和纳税，免得被罚款税务局）。如果产品是2007年12月发出的，大部分货款已经到，小部分还没到，发票是2008年1月开具的，那么2007年12月应该做会计分录。“商品已发出”记入“库存商品”，2008年1月开具发票时，这个“发货”被红字冲出。

6、“调整以前年度损益”涉及成本的会计处理方法。

答：年度结算后，上年度账目已结转，应计未入账的扣除项目和不可扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应计入上年度利润和损失调整主题：

会计分录：⑴以前年度多计收入，少计费用

借：应交税费-应交企业所得税

贷：上年损益调整

⑵ 以往年度少报收入多报费用时

借：调整上年损益

贷：应交税金-应交所得税

⑶ 结转上年度损益表时

借：当年利润或：

借：上年收入调整

贷：调整以前年度损益 贷：本年利润

尤其需要注意的是，上年所得税已于本年度缴纳，本年度利润已通过“以前年度损益调整”科目抵销。在计算本年应纳税所得额时，应当进行税费调整。

7、收到前期发票后，账务怎么处理？

答：新税法规定，企业的应纳税所得额计算采用权责发生制。属于当期的收入和费用，无论是否收到款项，均确认为当期收入和费用。当期发生的收支，不作为当期收入和支出。

收到上期发票后，只用自有资金支付，（1.营业外支出年末计税调整，2.利润分配-未分配利润，3.酌情盈余公积金。）如果钱还没付，让他重新付 开发票，像差旅费，可以拖到明年一二月份。

8、会计实务中如何理解亏损？

答：（1月1日至12月31日）是纳税年度，也是会计年度，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入之和，减去年度成本+税金+其他业务费用+营业外费用等，每次扣除后小于零的数据为亏损。

税法还规定，企业利润可以在五年内弥补亏损。弥补亏损后的利润不是当年的实际利润。当年的实际利润只能在12月份的报表中才能看到。但公司不能连续三年亏损，否则将被列入黑名单。经批准的征收企业最好不要亏损。

9、企业注销的涉税问题及会计处理。

答：企业注销须经工商局批准（由工商局承担原注销单位的债务），吊销原营业执照正本及复印件。税务局先核对有无欠税，发票是否用完，然后根据数据核对台账和实物数量，⑴存货⑵应收账款贷记⑶不动产⑷账面利润

如有存货，原材料按17%进项税额转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税额转出，应收账款贷方余额按销售收入支付17 %增值税与调整后利润和账面利润相加计算缴纳企业所得税。

10、出口业务的涉税问题及会计处理。

答：生产企业有自主出口权，出口产品必须是企业自己生产的产品。一是有国外订单，出口发票是从国外税务局拿到的。中间价折算成人民币，??保留银行日记账复式记帐。开发票和销售时，计算单位是美元。（外汇卡，以月初中间价为准，年末调整）

会计分录：出口开票时（汇价应在汇总栏注明）

⑴

借：应收账款-某外商

贷：主营业务收入（注：出口销售收入不含税）

⑵收汇及缴纳手续费时：

借：银行存款

借：财务费用（手续费及汇兑损益利息收入和费用计入财务费用）

贷款：应收账款-外商

（三）出口退税分三种： 1.免退并举；2.只免不退；

⑷退税率因行业而异，可上网查询。

⑷主营业务成本中的退税差额不得扣除

会计分录：借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出

⑵ 如果年末汇兑出现亏损（美元账户需要复式记账页）

借：银行存款（美元账户，折算为标准货币）

借：财务费用-汇兑损失（如果财务费用以汇兑收益的相反方向记账）

贷款：应收账款

11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税事项。

答：销售商品开具发票时，按订单填写商品品名、型号规格、计量单位、数量，认真填写“单价”合同填写的单价包括税。因无效而退回的税款或发票。

12、销售安装业务的涉税问题及会计处理。

答：工业产品售后负责安装。根据规定，销售产品可单独开具发票，缴纳17%的增值税。安装工程只需缴纳3%的营业税，要做到5点：①建设部门必须出具安装资质证书；② 产品为本公司生产；③ 合同中必须注明安装费和设备款（产品）的金额；其进项税额不能在进项时扣除。 ⑤产品成本和安装成本、人工、会计处理必须单独核算，便于税务机关审核。

如：金属结构件活动板房结构、钢结构制品、钢架结构、铝合金窗、玻璃幕墙等。

会计分录，

⑴（产品）

借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入

贷：应交增值税-销项税

⑵（根据安装项目）

借：应收账款

贷：其他业务收入

贷：主营业务税金及附加——营业税、城建税金及附加

(3) 纳税时，

借：应交税金-应交增值税

应交税金-营业税

应交税费-税金及附加

贷款方式：银行存款

13.加工企业“加工”业务的涉税问题及会计处理。

答：委托加工业务：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代为收取辅料加工费。双方须签订加工协议，内容、加工名称及型号规格、加工量每吨加工费、交货地点及时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时特别注意允许百分比必须注明数量的损失率。

会计分录：委托方必须在仓库建立外协加工台账（内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、回收日期、数量、经办人签字。

(1)委托方发出时，会计分录为：

借：外购加工材料

贷：原材料（注：转原材料转外购加工料）

②回收：借：委托加工料-加工费

借：应交增值税-进项税

贷款方式：应付账款或银行存款

③结转成品：

借：成品

贷：委托加工材料

(2)受托方加工单位的仓库也必须建立相应的台账

对于受托方在加工过程中消耗的成本（如：辅料、燃料消耗、电费、工资、折旧等），应在成本二级科目中单独设置“加工业务” item to process a product 委托采购时 以上辅料

⒈

借：委托加工业务-辅助材料

借：应交税金-进项税额（指购进辅助材料）

贷款方式：银行存款

2.（每月计算电费、折旧、工资时附上清单）

借：委托加工业务

贷款：生产成本-电费

信用：累计折旧

贷：应付工资

贷款：行政费用

3、开发票时，（以委托方收货数量和收货人提货单为准开票）

借：应收账款-某单位

贷：其他业务收入-委托加工业务

贷：应交增值税-销项税

⒋ 结转加工业务成本时

借：其他业务费用

贷：委托加工业务

说明：对于既有主营产品又有委托加工业务的企业，其成本费用必须单独核算，便于税务人员一目了然，也提供了正确的成本和收益龙头的委托加工业务。

14、固定资产转让业务的涉税问题及会计处理。

答：①工厂转让征收5%的营业税和3%的城建税，旧厂房转让和出售不动产征收5%的营业税，营业税项下征收3%的城建税和教育费附加。

② 机器设备的转让免征增值税和营业税，但税法规定必须满足以下三个条件。1.固定资产必须有明细账 2.固定资产已使用 3.转让不得超过账面价值

③设备开票时，先到税务局登记填表，然后到税务局开具专用发票，月底申报时在免税销售额栏填写收入业务.

④会计分录

1.先将固定资产转入固定资产清算主体

2. 什么时候支付搬家费用

借：固定资产处置 借：固定资产处置

借：累计折旧 贷：银行存款或现金

贷：固定资产-设备

▌ 收取银行存款

⒋固定资产清算是否有余额

借：银行存款 借：营业外支出

贷：固定资产清理 贷：固定资产清理

5、固定资产清算是否为负数

借：固定资产清理

贷：营业外收入

在转让旧厂房和不动产（或土地）时，还需要通过固定资产清理多余标的物。会计处理与设备转让相同，只是需要附加税金

纳税的时候，

借：固定资产清算-税费（内贴税票）

贷款方式：银行存款

企业搬迁和政府补偿，必须用于同一固定资产的建设，不得有余额。在这种情况下，不缴纳企业所得税

① 领取补偿金时， ② 拆除工厂或房屋时

借：银行存款 借：固定资产清理

贷：其他应付款-一定补偿 借：累计折旧

贷款：固定资产

③新厂折旧时 ④结转时

借：其他应付款-补偿金 借：其他应付款-补偿金

贷：累计折旧 贷：固定资产清理

15、公司作为股东对外投资业务的涉税问题及会计处理方法。

答：1、公司以货币资金作为股东对外投资，接受投资的公司需经审计。投资单位以借款金额进行投资的，借款利息计入长期股权投资。会计分录如下：

1、货币资金投资时

借：长期投资-股权投资

贷款方式：银行存款

2、支付利息

借：长期投资-利息支出

贷款方式：银行存款

3、分红时

借：银行存款

贷：投资收益（注：2008年后营利性企业与企业税率相同，不缴纳企业所得税）

汇款单和投资收据（或股权证书复印件）作为原始文件。股权投资分为权益法和成本法。

2、外商投资固定资产必须先通过审计师事务所的审计，如有增值部分，须缴纳企业所得税。例如：原值100万元的固定资产，经审核通过110万元，增值10万元，需缴纳25%的企业所得税

①增值技术收入企业所得税怎么算，

借：固定资产 - 升值

贷：资本公积-资产增值

② 缴纳企业所得税，借：资本公积

贷：应交税金-企业所得税

③ 纳税时，

借：应交税金-所得税

贷款方式：银行存款

④固定资产清算同设备清算（有余额必须结转）

10、出口业务的涉税问题及会计处理。

答：生产企业有自主出口权，出口产品必须是企业自己生产的产品。一是有国外订单，出口发票是从国外税务局拿到的。中间价折算成人民币，??保留银行日记账复式记帐。开发票和销售时，计算单位是美元。（外汇卡，以月初中间价为准，年末调整）

会计分录：出口开票时（汇价应在汇总栏注明）

⑴借：应收账款——某外商

贷：主营业务收入（注：出口销售收入不含税）

⑵收汇及缴纳手续费时：

借：银行存款

借：财务费用（手续费及汇兑损益利息收入和费用计入财务费用）

贷款：应收账款-外商

（三）出口退税分三种： 1.免退并举；2.只免不退；

⑷退税率因行业而异，可上网查询。

⑷主营业务成本中的退税差额不得扣除

会计分录：

借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出

⑵ 如果年末汇兑出现亏损（美元账户需要复式记账页）

借：银行存款（美元账户，折算为标准货币）

借：财务费用-汇兑损失（如果财务费用以汇兑收益的相反方向记账）

贷款：应收账款

11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税事项。

答：销售商品开具发票时，按订单填写商品品名、型号规格、计量单位、数量，认真填写“单价”合同填写的单价包括税。因无效而退回的税款或发票。

12、销售安装业务的涉税问题及会计处理。

答：工业产品售后负责安装。根据规定，销售产品可单独开具发票，缴纳17%的增值税。安装工程只需缴纳3%的营业税，要做到5点：①建设部门必须出具安装资质证书；② 产品为本公司生产；③ 合同中必须注明安装费和设备款（产品）的金额；其进项税额不能在进项时扣除。 ⑤产品成本和安装成本、人工、会计处理必须单独核算，便于税务机关审核。

如：金属结构件活动板房结构、钢结构制品、钢架结构、铝合金窗、玻璃幕墙等。

会计分录，(1)（产品）

借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入

贷：应交增值税-销项税

⑵（根据安装项目）

借：应收账款

贷：其他业务收入

贷：主营业务税金及附加——营业税、城建税金及附加

(3) 纳税时，

借：应交税金-应交增值税

应交税金-营业税

应交税费-税金及附加

贷款方式：银行存款

13.加工企业“加工”业务的涉税问题及会计处理。

答：委托加工业务：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代为收取辅料加工费。双方须签订加工协议，内容、加工名称及型号规格、加工量每吨加工费、交货地点及时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时特别注意允许百分比必须注明数量的损失率。

会计分录：委托方必须在仓库建立外协加工台账（内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、回收日期、数量、经办人签字。

(1)委托方发出时，会计分录为：

借：外购加工材料

贷：原材料（注：转原材料转外购加工料）

②回收：借：委托加工料-加工费

借：应交增值税-进项税

贷款方式：应付账款或银行存款

③结转产成品：借：产成品

贷：委托加工材料

(2)受托方加工单位的仓库也必须建立相应的台账

对于受托方在加工过程中消耗的成本（如：辅料、燃料消耗、电费、工资、折旧等），应在成本二级科目中单独设置“加工业务” item to process a product 委托采购时 以上辅料

1、借：委托加工业务-辅料

借：应交税金-进项税额（指购进辅助材料）

贷款方式：银行存款

2.（每月计算电费、折旧、工资时附上清单）

借：委托加工业务

贷款：生产成本-电费

信用：累计折旧

贷：应付工资

贷款：行政费用

3、开发票时，（以委托方收货数量和收货人提货单为准开票）

借：应收账款-某单位

贷：其他业务收入-委托加工业务

贷：应交增值税-销项税

⒋ 结转加工业务成本时

借：其他业务费用

贷：委托加工业务

说明：对于既有主营产品又有委托加工业务的企业，其成本费用必须单独核算，便于税务人员一目了然，也提供了正确的成本和收益龙头的委托加工业务。

14、固定资产转让业务的涉税问题及会计处理。

答：①工厂转让征收5%的营业税和3%的城建税，旧厂房转让和出售不动产征收5%的营业税，营业税项下征收3%的城建税和教育费附加。

② 机器设备的转让免征增值税和营业税，但税法规定必须满足以下三个条件。1.固定资产必须有明细账 2.固定资产已使用 3.转让不得超过账面价值

③设备开票时，先到税务局登记填表，然后到税务局开具专用发票，月底申报时在免税销售额栏填写收入业务.

④会计分录

1.先将固定资产转入固定资产清算主体

2. 什么时候支付搬家费用

借：固定资产处置 借：固定资产处置

借：累计折旧 贷：银行存款或现金

贷：固定资产-设备

▌ 收取银行存款

⒋固定资产清算是否有余额

借：银行存款 借：营业外支出

贷：固定资产清理 贷：固定资产清理

5、固定资产清算是否为负数

借：固定资产清理

贷：营业外收入

在转让旧厂房和不动产（或土地）时，还需要通过固定资产清理多余标的物。会计处理与设备转让相同，只是需要附加税金

纳税的时候，

借：固定资产清算-税费（内贴税票）

贷款方式：银行存款

企业搬迁和政府补偿，必须用于同一固定资产的建设，不得有余额。在这种情况下，不缴纳企业所得税

① 领取补偿金时， ② 拆除工厂或房屋时

借：银行存款 借：固定资产清理

贷：其他应付款-一定补偿

借：累计折旧

贷款：固定资产

③新厂折旧时 ④结转时

借：其他应付款-补偿金

借：其他应付款-补偿金

贷：累计折旧 贷：固定资产清理

15、公司作为股东对外投资业务的涉税问题及会计处理方法。

答：1、公司以货币资金作为股东对外投资，接受投资的公司需经审计。投资单位以借款金额进行投资的，借款利息计入长期股权投资。会计分录如下：

1、货币资金投资时

借：长期投资-股权投资

贷款方式：银行存款

2、支付利息

借：长期投资-利息支出

贷款方式：银行存款

3、分红时

借：银行存款

贷：投资收益（注：2008年后营利性企业与企业税率相同，不缴纳企业所得税）

汇款单和投资收据（或股权证书复印件）作为原始文件。股权投资分为权益法和成本法。

2、外商投资固定资产必须先通过审计师事务所的审计，如有增值部分，须缴纳企业所得税。例如：原值100万元的固定资产，经审核通过110万元，增值10万元，需缴纳25%的企业所得税

①增值，

借：固定资产 - 升值

贷：资本公积-资产增值

② 提交企业所得税，

借：资本公积

贷：应交税金-企业所得税

③ 纳税时，

借：应交税金-所得税

贷款方式：银行存款

以上就是找法网小编为大家详细介绍一下企业所得税是怎么计算的？相信通过上面的介绍，大家应该对企业所得税应纳税额的计算有所了解了。企业所得税应纳税额的计算要求企业内部的会计人员具有较高的专业水平。要规划好企业应缴纳的税项，实现企业收入最大化。如有其他法律问题，请咨询法律网站，我们将有专业律师为您解答疑惑。