汇算清缴纳税申报中常见的费用扣除政策梳理（二）

汇算清缴纳税申报中常见的费用扣除政策梳理（二）

汇算清算的纳税申报中的费用扣除种类繁多，扣除方式也不同。为方便纳税人准确掌握各项政策，我们整理了一些常见的费用扣除政策。

1、业务招待费

（一）一般规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不超过企业销售（营业）收入的5‰。年。

（二）特殊规定：

1.从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），被投资企业分配的股息、红利和股权转让所得，可按规定比例计算业务招待扣除限额。

2.企业筹备期间发生的与筹备活动有关的业务招待费，可以按实际发生额的60%计入企业筹备费用。从不少于 3 年之日起，在本年度内摊销作为长期待摊费用。

2、广告费和业务推广费

（一）一般规定：企业发生符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院财税部门另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入的15%；超过当年销售（营业）收入15%的部分，予以扣除；, 允许在随后的纳税年度结转扣除。

企业在计算业务招待费、广告费、业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（经营）收入应当包括实施条例第二十五条规定的视同销售（经营）收入。

（二）特殊规定：

1.化妆品、药品、饮料（不含酒类）生产、销售企业规定

化妆品制造或者销售、药品制造、饮料制造（酒类制造除外）发生的广告费、业务推广费，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；为随后的纳税年度结转扣除。

2.关联公司广告费、业务宣传费的分配处理

对签订广告费和业务宣传费分成协议（以下简称分成协议）的关联企业，其中一方发生的广告费和业务宣传费支出不超过税前扣除限额的当年的销售（营业）收入可以计入企业扣除，也可以按照分成协议部分或全部归属于对方扣除。对方在计算企业广告费用和业务推广费用的税前扣除限额时，按照上述方法归入企业的广告费用和业务推广费用可以不计入计算。

三、筹备期间广告费、业务宣传费的处理

企业筹备期间发生的广告费、企业宣传费，可按实际发生额计入企业筹备费，并可于开业当年一次性扣除， - 经营开始当年的长期递延费用。该费用按不少于 3 年摊销。

4、烟草公司的广告费、业务推广费

烟草企业的烟草广告费和经营宣传费，在计算应纳税所得额时不得扣除。

三、工资薪金

（一）一般规定：企业发生的合理工资、薪金费用，准予扣除。工资薪金，是指企业在每个纳税年度内支付给在本企业工作或者雇用的职工的全部现金或者非现金劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。与雇员的任期或工作相关的其他费用。

（二）特殊规定：

1. 季节性工人、临时工、实习生和返聘人员

企业聘用季节性工、临时工、实习生、再雇用退休人员等实际发生的费用，应当分为工资薪金支出和职工福利费，按照本办法规定在企业所得税前扣除。 《企业所得税法》。其中，属于工资薪金的，允许计入企业工资薪金总额的基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

2、劳务派遣就业

企业接受对外劳务派遣用工实际发生的费用，按规定分两种情况在税前扣除：一是按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费用支付；直接支付给职工个人的费用，应当作为工资薪金和职工福利费支出。其中，属于工资薪金的费用，允许计入企业工资薪金总额的基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

三、代扣代缴工资薪金的税务处理

根据国家税务总局2011年第34号公告第六条企业所得税扣除经费怎么算，“企业本年度实际发生的相关成本费用，因各种原因未能取得有效的成本证明和证明文件。及时支出。，可暂按账面发生额计算；但是，在竣工结算时，应当补充成本费用的有效凭证。” 因此，企业已扣缴2019年末工资的，在汇算清缴前尚未支付的，应当进行纳税调整。

4、员工福利

企业发生的职工福利费，最高允许扣除工资、薪金总额的14%。

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：

1、未实行社会职能分离的企业福利部门发生的设备设施和人员费用，包括职工食堂、职工卫生间、理发店、医务室、托儿所等集体福利部门的设备设施、以及养老院和福利部门工作人员的维护费用和工资薪金、社会保险费、住房公积金、人工费等。

2.为职工医疗、生活、住房、交通等发放的各项补助和非货币性福利，包括企业支付给因公出差职工的医疗费、企业未实施医保职工医疗费等员工直系亲属医疗补助、取暖补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂补助、员工交通补助等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤金、安置费、探亲路费等。

特别要注意企业发生的职工福利费，应单独设置，准确核算。没有单独账簿准确核算的，税务机关应当责令企业限期改正。逾期未改正的，税务机关可以对企业发生的职工福利费进行合理核定。

五、工会经费

企业拨付的工会经费，最高允许扣除工资、薪金总额的2%。

企业拨付的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》，在企业所得税前扣除；工会经费征收凭证依法在税前扣除。

6、保险费和住房公积金

（一）基本社会保险和住房公积金

企业按照有关部门规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金国务院或者省级人民政府主管部门规定，准予扣除。

（二）补充医疗和补充养老保险

自2008年1月1日起，根据国家有关政策规定，企业为在本企业工作或聘用的全体职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不得超过职工工资总额的5%。 . 超过应纳税所得额的部分准予扣除；超出部分不得扣除。

(3)财产险、人身意外险

允许企业参加财产保险，按规定扣除已缴纳的保险费。企业参加雇主责任险、公众责任险等责任险，按规定缴纳的保险费，允许在企业所得税前扣除。企业职工因交通工具出差缴纳的人身意外伤害保险费，允许企业在计算应纳税所得额时扣除。

（四）商业保险

除企业按照国家有关规定为特殊工种职工缴纳的人身安全保险费和国务院财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险费外，缴纳的商业保险费企业为投资者或职工缴纳的税款不得扣除。

七、职工教育经费

（一）一般规定：企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超出部分允许结转，在以后纳税年度扣除。

企业职工教育培训费用的范围包括：

（一）在职和转岗培训；

(2) 不同岗位的适应性训练；

（三）岗位培训、职业技术水平培训、高技能人才培养；

（四）专业技术人员的继续教育；

(5)特种作业人员培训；

（六）企业组织职工外出培训支出；

（七）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等费用；

（八）购置教学设备、设施；

（九）职工在岗自学奖励费；

（十）职工教育培训管理费；

（十一）其他与职工教育有关的费用。

（二）特殊规定：

1、软件和集成电路设计企业人员培训费

集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费用，在计算应纳税所得额时，可以全额扣除。集成电路设计企业和符合条件的软件生产企业应当准确划分职工教育经费中的职工培训费用，单独核算。统一规定按比例扣除。

2、动漫企业员工培训费

经认证的自主研发、生产动漫产品的动漫企业，可申请享受现行国家鼓励软件产业发展的所得税政策，并可享受软件企业职工培训费用全额扣除政策。

（三）职工教育经费纳税申报示例

2018年新设A公司，2018年允许税前扣除的“工资薪金”费用1000万元，核算预提职工教育经费80万元，实际使用50万元年。2019年允许税前扣除的“工资薪金”费用1000万元，核算计提职工教育经费80万元，实际使用90万元。

纳税申报：

2018年度汇出：税前扣除限额：1000*8%=80万元，税额=两者取小者（税限额，本年发生额加上上年结转额）=50万元。需增征税款30万元企业所得税扣除经费怎么算，结转后年度扣除额为0元。具体在申报表中，在《职工薪酬支出及纳税调整表》（A105050）第5行，“账户金额”填写80万，“实际金额”填写50万，“纳税金额”填写50万”。“调整税额”填30万，“累计结转年度扣除额”填0。

2019年度汇缴：税前扣除限额：1000*8%=80万元，税额=两者取小者（税限额，本年发生额加上上年结转额）=80万元。免税调整，每年结转扣除额10万元。具体在申报表中，在《职工薪酬费用及税费调整表》（A105050）第5行，“账户金额”填写80万，“实际金额”填写90万，“税额”填写80万”。“调整税额”为0，“累计结转后每年扣除”为10万。

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