【每日一题】会计基础知识点梳理归纳（二）

【每日一题】会计基础知识点梳理归纳（二）

第一步是计算应缴纳的所得税

应交所得税=[利润总额+费用（会计-税法）-收入（会计-税法）]×现行税率

第二步计算暂时性差异（公式符号的性质）

暂时性差异=（资产类别）账面价值-计税基础

暂时性差异=（负债）（账面价值-计税基础）×（-1）

+X=应税X；-X=免赔额 X

第三步企业所得税支出怎么算，计算递延所得税负债（或资产）的增长

=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期??初余额

第四步做分录（根据四个科目的余额计算所得税费用）

☆所得税费用的简化计算

所得税费用=（利润总额+永久差额）×现行税率

永久差异 = 费用（会计 - 税法）- 收入（会计 - 税法）

成立条件：预计退税税率=现行税率

特例：如果预期复归税率≠现行税率，则公式不成立。

简化后的算法特别方便回答选择题，也可用于检验所得税费用计算结果的正确性。

【例】A公司2013年度利润表利润总额为3000万元，适用所得税率为25%。期初无递延所得税资产和递延所得税负债。与所得税计算有关的情况如下：

2013年度发生的相关交易和事项中，会计处理与税务处理的差异如下：

(1) 2013年1月开始计提折旧的固定资产，成本1500万元，使用年限10年，净残值0。会计处理采用余额递减法计提折旧，税务处理以直线法计提折旧。假设税法规定的使用寿命和净残值与会计规定相同。

（二）向关联公司捐赠现金500万元。假设根据税法，企业对关联方的捐赠不得在税前扣除。

(3)作为交易性金融资产取得的股票投资本期成本为800万元企业所得税支出怎么算，2013年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间的市场价格变动，不计入应纳税所得额。

（四）违反环境保护法规定的，处罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提存货跌价准备750,000元。

要求：完成A公司2013年度所得税的会计处理。

【正确答案】

第一步是计算应缴纳的所得税。

应税收入=利润总额+费用（会计-税法）-收入（会计-税法）=3000+（会计折旧费用300-税法折旧费用150）+（捐赠营业外费用500-0）-（收入来自公允价值变动400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万元)

应交所得税=3575×25%=893.75

如果不用公式，就需要分析判断。

第二步是识别暂时性差异。

首先判断哪些项目产生暂时性差异。判断的依据是“是否会影响未来”。不影响未来的分歧是永久性的分歧；影响未来的差异为暂时性差异。

（1）固定资产、暂时性差异；(2) 捐赠、永久性差异；(3) 交易性金融资产、暂时性差异；(4) 罚款、永久性差异；（5）存货减值、暂时性差异。

按公式计算确定三个暂时性差异。

固定资产暂时性差异=（资产）账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万

交易性金融资产暂时性差异=（资产）账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应税400万

存货暂时性差异=（资产）账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万

结语：期末应交税金400万元，合计扣除金额225万元。

第三步，计算递延所得税负债（或资产）的增长

递延所得税负债期??末余额=应交税费400万元×预期转回税率25%=100万元

递延所得税负债增长=100万-期初0=100万

递延所得税资产期末余额=可抵扣225万元×预计转回税率25%=56.25万元

递延所得税资产增长 = 562,500 - 期初 0 = 562,500

第四步是制作条目。

递延所得税负债增加100万元，计入贷方；递延所得税资产增加 562,500 元，记入借方。

借：所得税费用 9375000（差额）

递延所得税资产 562500

贷：应交税金-应交所得税 8937500

递延所得税负债 1,000,000

简化算法：所得税费用=[3000+捐赠支出（500-0）+罚款支出（250-0）]×25%=3750×25%=937.5（万元）