IFAC_公司行为准则指南_的发布及对我国的启示

IFAC_公司行为准则指南_的发布及对我国的启示

IFAC《企业行为准则制定指南》的发布及其对中国的启示 帮助专业会计师制定和实施组织内的行为准则，以支持良好的公司治理实践。 文章在阐述征求意见稿发布背景的基础上，主要介绍了行为准则的制定方法，以期有助于完善我国公司治理，改变公众对公司治理作用的认知。会计师。 【关键词】职业会计师公司治理行为准则国际会计师联合会（International Federation Accountants，IFAC的职责是保护公众利益，巩固会计行业，为国际经济的强劲发展做出贡献。IFAC 2003年报告——《重建公共事业》 《财务报告的信心：国际视野》强调应采取措施加强公司 1.行为准则的定义。征求意见稿指出，行为准则是??指行为准则和规则.它指导组织制定决策、程序和制度，致力于增加股东的福利和尊重所有利益相关者的权利。行为准则一般包括道德准则、组织目标、业务政策的声明，行为标准和公司 v 值。 .2. 制定行为准则的方法。 征求意见稿为一般性组织和全球性组织制定企业行为准则提供了指导方针。

一是制定通用的组织行为规范。 征求意见稿提供了制定行为准则的三阶段方法。 在第一阶段，管理层的主要目标是防止非法活动和公司丑闻。 符合这一目标的行为准则制定方法是合规管理，即建立行为准则，确保组织遵守法律和公众要求的行为准则。 通常包括以下程序：为具体行为制定一套规范； 培训员工遵守合规监督并定期向高级管理层和董事会报告等。这种方式的优点是标准明确，对违规行为有明确的处罚。 它的缺点是只能规范有限的组织情况和行为，只建立起组织行为的最低标准，并且可能向员工暗示他们的行为因为不被信任而受到控制。 对这种方法不满意的组织可以选择以下两种方法来制定超越最低标准的行为准则。 第二级管理的主要目标是通过满足利益相关者的期望来创造价值。 与这一目标相一致的方法是利益相关者关系管理，即组织根据各个利益群体的期望或要求制定一套完善的行为准则。 它通常包括以下步骤来识别利益相关者； 评估各种利益集团的态度和意见； 针对利益相关者的要求制定项目，验证行为准则的有效性等。其优点是组织可以调查利益相关者的期望和态度，并通过满足他们的要求而获得奖励。 缺点是股东的预期因时间和地点的变化而不确定； 有些期望无法满足； 很多问题缺乏引导，行为背后没有明确的价值依据。

第三阶段，管理层的主要目标是创建一个具有持久价值的组织。 与这一目标相一致的方法是创建价值型组织，即定义组织的价值观，并使其渗透到经营管理的各个方面，成为行为的判断标准。 主要程序有：定义组织的价值观、对体现价值观的行为准则给予制度支持、监督价值观是否被遵循并报告等。价值观的定义应该从上层开始组织的地位，需要管理者和其他员工的参与，相互协商和承诺，以获得广泛认同。 这种方法的好处是帮助组织建立强大的企业文化，使员工的行为成为本能，当公司的决策与价值观一致时，决策就富有成效。 但其目标的实现是一个长期的过程，短期内执行成本较高。 二、全球职业会计师商业委员会（PAIB）表示，PAIB已发布《企业行为准则制定指南》征求意见（征求意见稿）。 其目的是协助专业会计师在其组织内制定和实施支持良好公司治理实践的行为准则。 这不仅适用于在工商界工作的专业会计师，也适用于在非营利组织和政府机构工作的会计师。 本文拟介绍征求意见稿的背景和主要内容，以期为我国公司治理实践的完善提供参考。 一、征求意见稿发布背景 近年来，企业丑闻不断曝光，给资本市场和投资者带来不利影响，企业行为准则的制定和遵守逐渐成为社会关注的焦点。

越来越多的组织意识到在行为准则中明确传达价值观和指导原则的重要性。 公司治理的目标是如何使公司最有效地运行，如何确保各利益相关者的利益得到维护和满足。 公司的行为准则可以为这一目标的实现提供保障。 此外，IFAC在对职业会计师多重角色的调查中指出，作为组织的CEO，职业会计师可以直接参与行为准则的制定和审批。 征求意见稿还指出，从事内部审计的专业会计师可能会参与评估行为准则是??否是将组织不当风险降至最低的有效工具； 专业会计师还应识别道德问题，监督和报告行为准则的遵守情况等。鉴于公司行为准则的重要性以及专业会计师对组织行为准则的责任，PAIB制定了本指南，以帮助专业会计师处理行为准则的制定、监督、实施和报告，从而为改进公司治理实践提供支持。 二、征求意见稿主要内容 26 《当代经济》2007年制定组织行为规范。 征求意见稿指出，组织在制定适用于境外机构的行为规范前，应考虑组织类型、结构、文化、发展趋势等问题。 此外，为使公司在执行统一的行为准则的同时符合当地法律法规的要求，可以对准则进行自适应修改。 但此类变更不得偏离公司的总体目标和价值观，并且需要事先获得管理层的批准。

虽然对于全球性组织而言，行为准则的制定更为复杂和困难，但三阶段实施模式仍然适用。 在第一阶段，该组织寻求遵守每个当地司法管辖区的法律和法规。 现阶段的组织只想降低面临法律诉讼和重大欺诈的风险，管理人员认为没有责任或需要制定适用于其运营所在所有国家/地区的行为准则。 在第二阶段，组织努力满足利益相关者的期望和要求。 缺点是在不同的文化环境中，各利益相关者对组织的要求可能存在冲突，如果没有基本的行为准则，管理层很难化解冲突。 第三阶段，组织建立一套统一的价值观和行为准则，在全球范围内运作和管理。 组织认为只有这样才能实现利益最大化，这也是一种优秀的管理方式。 3. 专业会计师面临的挑战。 行为准则的有效实施存在诸多障碍，如管理层和员工是否有积极的态度； 沟通价值观和准则的困难； 实现其他公司目标的冲突和压力； 准则的制定和实施需要资源和时间等成本，而且行为准则可能与短期利润最大化的目标相冲突。 对于公司的专业会计师而言，在解决以下问题的过程中应发挥作用：一是确保行为准则得到落实。 客户、投资者、政府和其他利益相关者需要信息和标准来评估内部和外部组织行为，包括遵守法律法规、满足利益相关者期望以及与组织价值观保持一致。

因此，应该制定标准来衡量行为准则是??否得到有效实施。 此外，对于这些标准，应解决偏离问题，例如当行为偏离标准时专业会计师有权向管理层报告的程度。 二是行为规范在实施过程中需要解决的问题。 例如，确定行为准则对公司战略、资源配置或股利分配政策的影响程度； 如何解决组织行为准则与会计师职业行为准则之间的冲突。 需要积极执行准则以实现预期结果。 这将需要更多地关注受托责任、遵守行为准则和控制等问题。 专业会计师可以满足这些需求。 三、征求意见稿对我国的启示 从以上介绍不难看出，为支持全球良好的公司治理政策，让人们更加关注企业行为准则，PAIB做出了不懈的努力为专业会计师和其他高层管理人员提供制定和实施组织内行为准则的指导。 要积极关注国际先进理念，学习借鉴他们的先进经验，促进我国公司治理水平的提高。 1、关注公司行为规范。 公司治理的目标不仅仅是制衡，而是通过科学决策，确保所有公司参与者的利益得到维护和满足，使公司最有效地运行。 如上所述，公司行为准则是??组织控制系统的重要组成部分，它指导组织制定旨在增加股东福利和尊重各利益相关者权利的决策、程序和制度。

因此，行为准则能够保证公司治理目标的实现。 良好的行为准则可以为公司的经营提供环境招商证券价值观行为准则，保证公司人员遵守法律法规的要求，客户、供应商、投资者等外部组织更倾向于与遵守的公司开展业务通过良好的行为准则。 相反，不制定和有效实施行为准则的组织可能会遭受以下后果：生产能力减弱、交易和代理成本增加、因欺诈行为面临法律诉讼的风险增加以及公众信任度的缺乏最终会增加公司的资本成本。 因此，企业应重视行为规范的重要性，积极制定并在企业内部实施行之有效的行为规范。 2. 制定可执行的行为准则。 在我国，许多企业积极挖掘和提炼核心理念，明确企业文化和价值观。 这是企业发展史上的一次巨大进步。 但是招商证券价值观行为准则，一些企业在引进西方先进文化和经营理念后，却没有注意如何贯彻落实，致使先进理念行不通，没有真正成为员工的行为准则。 因此，企业应根据自身的条件和目标，制定合适的、可执行的行为准则。 公司制定行为准则的目标和方法各不相同。 例如，如果企业规模较小，管理问题较少，其行为规范仅以遵守法律法规为目的，则可以制定相对明确、具体、细化的标准，使其更具可操作性。

随着公司规模的不断壮大，企业面临的问题也越来越复杂，简单的行为准则已经不能解决所有问题。 而现阶段公司的目标不仅仅是遵守法律法规，而是营造浓厚的企业文化。 那么在这个阶段，公司可以采用三阶段法中的第三种方法来确认公司的价值观，从而以自己的价值观和信念作为行为的判断标准。 3.改变对会计师角色的看法。 为扩大公众对专业会计师价值的认识，PAIB在一份题为《专业会计师的角色和范围》的报告中指出，专业会计师的角色正在发生变化。 尽管专业会计师在审计实务和税务筹划中的重要性已为公众所认可，但公司仍需要专业会计师来设计和维护公司治理机制，以确保实现有效、道德和诚信的公司治理和控制。 在我国，会计师的作用比较单一，仅限于会计核算、财务分析和内部控制等职能。 但是，如果会计不与管理相结合，不发挥其管理功能就没有希望，对企业来说也是一种机会的丧失。 而且，在中国加入WTO后的快速发展过程中，会计师发挥着越来越重要的作用。 企业会计师特别是高级财务人员作为价值管理专家，能够从财务管理的角度对企业管理活动和过程提出独到的见解和想法。

而且，财务人员作为信息提供者，可以充分发挥决策支持作用。 因此，企业的会计师，尤其是高级管理人员，应该积极参与企业道德规范、公司治理和战略决策等活动，发挥更高层次的作用。 例如，会计师可以积极参与公司行为准则的制定，从而发挥会计师控制、指导和评价组织运作的作用。 为胜任这一职责，会计师不仅要有扎实的专业知识，还要掌握经济学、管理学、生产技术和行为科学等方面的知识。 这不仅是挑战，更是机遇。 因此，职业会计师应抓住发展机遇，提高综合知识和能力，才能在企业中发挥重要作用。 [参考文献] [1]公司治理的内涵[EB/zltx zltx-gszlnh.asp． 让核心理念成为员工的行为准则[J]，煤炭经济研究[4]中国注册会计师协会：行业发展研究资料：职业会计师的多重角色[EB/