对现行企业所得税优惠政策的评论

对现行企业所得税优惠政策的评论

(上海大学悉尼商学院 上海 200000)]现行的企业所得税制度已经运行了十多年，作为非基准税制的所得税优惠政策越来越多，其实施效果并不理想。 通过分析现行所得税优惠政策和制度的依据，可以得出以下基本结论：两税并存是我国实行高税率和多重优惠政策的制度基础； 税制改革已成为必要； 改革方向是两税合一，明确优惠政策。 对需要保留的税收优惠政策，实行行业优惠政策优先、区域优惠政策为辅的原则[关键词]企业所得税； 优惠政策； 寻租行为 [CLC No. F8101424 [文件识别代码 所得税优惠政策的简单定义——非基准税制。 税收优惠是指政府为实现特定的政策目标，在法定基准纳税义务的基础上，对部分负有纳税义务的组织和个人免征或减征部分税款。 所得税优惠就是其中之一。 从理论上讲，任何国家的税制都包括基准和非基准两部分，基准部分是主体，非基准部分为辅。 税制改革。 就企业所得税而言，每个国家都有不同程度的优惠政策，但在我国作为非基准税制，企业所得税优惠政策相对多样且十分复杂，这与我国的税收政策密切相关。当前的所得税制度。 制度——两种税种并存 1981年，《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》相继颁布， 1991年合并为一个税种。 1994年中华人民共和国外商投资企业税制改革期间，1984年颁布的《中华人民共和国国有企业所得税条例（草案）》与外国企业所得税法、1985年颁布的《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》合并为《中华人民共和国企业所得税暂行第3条） 两种税种并存的是我国现行企业所得税制度的最大特点，就是对内资企业和外资企业适用不同的税制。

外资企业所得税法属于法律范畴，透明度和权威性高于内资企业； 而《内资企业所得税暂行条例》属于行政法规，立法层次较低）。 改革开放初期，为充分发挥“后发优势”，经济建设迫切需要引进外资、先进技术和管理经验。 税收立法原则体现了对这一背景的积极回应，即为落实对外开放政策，在维护国家主权的基础上，实行低税率、宽优惠、简化程序的政策。外商投资企业征收企业所得税时执行。 ，并参照国际惯例，确定合理的税基。 这主要体现在计算收入时对扣除项目的规定。 2）限制内资企业所得税税前扣除是企业改革过程中的制度选择。 我国国有企业改革史就是一部内部控制问题产生和发展的历史。 限制所得税前扣除制度是在国有企业内部控制背景下选择的制度。 企业，在对内资企业征收企业所得税时，税基的确定也反映了当时国民收入分配的指导思想（国家拿大头，集体拿中头，个人拿拿小头。控制国有企业的工资，遏制巨额企业招待费的各种限额和按比例扣除就是这方面的具体体现。因此，虽然内资企业所得税的名义税率是与外资企业相比，实际税率高于外资企业。

主要体现在税基的确认上，例如与外资企业在计算应纳税所得额时的扣除规定存在较大差异 [收稿日期]200620 [基金项目]中国，陕西合阳，悉尼商学院教师，经济学博士，副研究员，现上海财经大学 68 目前的所得税制度也是利益集团与政府部门（立法机构）博弈的结果。 随着经济的快速发展，对所有制认识的突破和所有制结构的变化，社会各利益集团纷纷从决策层面谋取利益。 与外资企业相比，内资企业税负不公平。 此外，行业间税负差距较大。 决策层（政策制定者）??会根据特定的政治经济环境，针对特定纳税人或特定行业出台各种优惠政策，使我国企业所得税制逐渐趋向于“高税率、更优惠”的税制. 这样的税收制度使得税收优惠政策更具吸引力：一方面，政府更容易利用税收工具来调节经济，政府的优惠政策将明显支持特定的纳税人或特定的行业； 另一方面，该制度也鼓励纳税人通过各种渠道和手段向政策制定者寻求税收优惠，因此以税收优惠为主要手段的区域税收竞争使得税收优惠政策最终根据路径依赖“锁定”，即在保持高名义税率的基础上，税收优惠政策越来越多。 目前约有70种，涉及相关文献近200篇。 我国现行企业所得税优惠政策评价与分析企业所得税优惠政策有以下几类： 1）税率优惠，如零税率、低税率）税基优惠，如在计算应纳税所得额、应税工资、折旧率时突破各种扣除标准，研发费用加计扣除规定、免税收入等）税收优惠，如新的国产设备投资所得税抵免、再投资退税、税收减半等。

下面就我国“高税率、多优惠”税制的效果作一简要评述。 11 企业所得税优惠是一种“税收财政支出”。 传统观点认为税收只是政府获得财政收入的工具，但随着经济的发展和理论研究的深入，人们开始从税收支出的角度来理解税收激励。 也就是说，税收优惠是政府通过税收制度进行的支出，所以称为税收支出。 人们认为，税收支出与财政支出一样，都是由政府进行的，只是支出形式不同。 财政支出直接分配给支出单位，而税收支出不从国家应收税款中征收，以税收优惠的形式给予纳税人。 本质是一样的。 在实践中，虽然我国严格按照税法的规定，对税收优惠条款进行了梳理，但我国的税收支出目录尚未编制完成。 “政策”，造成非常混乱的税收优惠政策，直接导致财政收入流失。 21 税收优惠在吸引外资方面的作用有限。 一般来说，FDI（外国直接投资）的吸引力主要包括以下几个因素：一是市场潜力。 潜力巨大的市场对吸引外资具有重要作用。 二是政治和法律因素。 政局不稳直接影响投资安全，法律不健全阻碍投资者权益得到有效保护。 三是要素禀赋等比较优势因素。 包括劳动力、资源禀赋等。第四是成本和激励因素。

包括地理优势节省运输成本，或者当地政府给予的优惠政策。 五是国家区域内的集群因素。 东道国特定区域的产业集群对FDI具有很强的吸引力陕西企业所得税优惠政策怎么算的，使东道国在吸引FDI方面具有可持续的竞争优势。 市场潜力、政治稳定和法律健全是决定外资是否投资的基本条件。 目前，政府的优惠政策对吸引外资的作用在不断减弱。 有学者研究了保加利亚、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波兰和罗马尼亚等国实施的外商直接投资税收优惠政策，研究结果表明，税收优惠并不是吸引外商直接投资的有效途径。 除了税收水平极高和资本自由流动这两种特殊情况外，税收优惠通常不会对跨国公司的投资决策起到决定性作用，各国企业所得税税负的微小差异不太可能影响跨国公司. 我国改革开放20多年，投资环境得到很大改善，特别是我国加入后，进口关税水平大幅降低，国内市场进一步放开，外资和产品大量涌入 在此背景下，外商投资重心从享受优惠政策转向占领中国市场 总体而言，税收优惠政策的调整（进一步向大外资倾斜）不会改变外商的决策外资总体进入我国，但将优化引进外资结构，提高我国利用外资水平。 此外，对外资的税收优惠并不意味着外资真的可以得到这部分优惠待遇。

跨国投资者能否真正从资本输入国获得税收优惠，取决于资本输出国能否实施税收豁免。 如果实行免税政策，税收优惠的收益将落入投资者手中，税收优惠的收益将落入资本输出国政府手中。 在与我国签订税收协定的80多个国家中，大部分都没有实施税收减免，这意味着我国因外商投资税收优惠政策而放弃的大部分经济利益并没有直接让跨国公司受益投资者。 它被交给了外国政府。 可见，税收优惠政策对吸引外资的作用十分有限。 31 税负差异导致不公平的市场竞争结果。 在税负不公平的情况下，市场竞争的赢家不一定是效率最高的企业，因为竞争优势是相对的，不是绝对的，一些效率更高的企业可能承担比竞争对手更高的税负而失去优势。 尤为严重的是，税负差距不同于单纯的高税率。 对于享受税收优惠的企业来说，意味着将部分税收负担转嫁给了政府，而没有享受税收优惠的企业则无法在商业竞争环境下将更高的税收负担转嫁给消费者。 因此，税收激励创造了竞争优势。 对于一个社会来说，如果高效率的企业在竞争中失败，就意味着社会资源没有得到优化配置，整个社会经济系统都缺乏效率。 税收是政府实现资源有效配置、收入分配公平、经济稳定发展的重要手段。

但是，现行企业所得税制度的“一举多得”特点可能会导致纳税人与纳税人之间在企业所得税的征收、管理和缴纳过程中出现各种寻租行为。 这不符合公平原则，同时也不利于效率。 寻租理论形成和发展于20世纪60年代和70年代。 塔洛克在 1967 年写道“关税、垄断和盗窃的福利成本标志着寻租理论的兴起。其主要观点是：寻租是一种非生产性活动，从贡献的角度来看是一种不受欢迎的行为无处不在的租金，有特权的地方就有租金，信息不对称、流动性不对称阻碍资源流动的地方69 首先，除了在税法和细则的原则性规定中，现行的税收优惠政策、具体措施普遍分散在财政部和国家税务总局颁布的各项法律法规中，这使得我国的税收优惠法律法规缺乏统一性，规范化、透明化，必然导致征管工作中出现舞弊、贿赂、拉关系等不当行为。 此时产生了高昂的交易成本，为寻租行为提供了可能。 其次，从纳税人的角度来看，由于内资企业在计算应纳税所得额时扣除标准严格，导致成本补偿不足，外资企业在同等条件下如果内资企业少缴税。内资企业，内资企业为了获得同等待遇，必须进行寻租活动，从而导致几种可能的行为： 1）内资企业向税务机关进行寻租活动，表现在通过采取一些非法手段达到减税目的。

在经济生活中，就是假对外投资。 具体模式包括在资金上“出口转内销”，国内资金先流出国外成为外资，再以外资名义投资国内； 有限的外资走遍全国，在全国各地开设多家合资企业，并从中享受高额利润。 2）内资企业在政策不利的情况下，必然会采取措施规避损失。 企业为了减税，获得与外商投资企业同等的竞争环境，必然会形成非生产性支出，如行贿支出、改变企业组织模式造成的损失等，从而产生额外成本，以及这些费用属于公共领域。 竞争条件是完全可以避免的。 外资企业为了维护既得利益，获取更多租金，要么要求政府给予更多优惠政策，产生寻租行为，要么要求维持现有优惠政策，产生护租行为。 这一系列行为导致不必要的资源流失、寻租和社会资源浪费，获得特权垄断的组织往往采用低效率的生产方式。 更重要的是陕西企业所得税优惠政策怎么算的，由于寻租获取利益制度的存在，将严重阻碍物质资本和人力资本对生产技术改进的投入。 事实也证明，我国现行的企业所得税并没有很好地反映国家的政策导向，表现为区域优惠导向过多，产业导向不足，加剧了国内产业结构的失衡。 通过以上分析，我们可以看出，在当前高税率、多元优惠的所得税制度框架下，所得税优惠政策越来越多，其目的与实施效果存在较大偏差。

为此，提出以下政策建议，按照“低税率、少优惠、广税基、严征管”的原则和条件下的国民待遇原则，修改现行所得税加快两税制步伐，降低企业所得税。 税率按照市场经济要求，合理确定税基，最大限度缩小税法和会计制度差异，使新企业所得税法成为长期基准税制。 清理现行的所得税优惠政策，尽可能取消区域性优惠政策，特别是要防止新的区域性税收优惠政策的竞争，使留存的税收优惠政策充分发挥作用，并对部分优惠政策进行调整。 如对高新技术企业实施减免，不应仅限于高新区专利，而应扩大到所有高新技术企业或扩大高新区面积，增加高新技术产业开发区，适当推迟免税期； 对软件企业实施减免，要统一减免对象概念，加大对企业自主研发高技术软件产品的支持力度； 落实西部大开发减免政策，要降低政策准入“门槛”，在产业项目方面放宽限制。 通过上述调整，降低优惠政策实施效果的折扣，使其更好地发挥调控作用超过 10 年。 得出以下结论： 企业提高收入税制 放弃权利 税率 参考监管 参考监管中断 标准改革税制成为必要； 改革趋势 unify taxsystem refer2 entia regulation Keyword enter rp rise incom referentia regula