劳动报酬如何计算个人所得税

劳动报酬如何计算个人所得税

改革开放后，百业振兴，人们不再满足于安全但无色的大锅生活。 特别是一些经济文化领域的专业人士和文人，表现出强烈的独立人格，希望摆脱束缚。 于是，社会上涌现出一大批具有高智力或特殊劳动技能的独立劳动者，即自由职业者。

除部分自由职业者以工作室形式注册为个体工商户外，大部分自由职业者以个人身份提供劳务。 因此，税法规定个人提供劳务取得的报酬，由支付人代扣代缴个人所得税，下面小编就个人劳务报酬所得的个人所得税计算进行分析，并提供为接受个人提供劳务的企业提供计算便利和案例参考。

一、劳动报酬收入的应税项目

劳务报酬所得，是指从事设计、装潢、安装、制图、化验、检验、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、字画、雕塑、影视、录音、录像、演出、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务和其他劳务收入。 如果是一次性收入，获得的收入按一次性计算； 如果是同一项目的连续收入，一个月内获得的收入按一次计算。

2、税率

根据个人所得税法及相关法律法规的规定，劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。收入不超过

4000元，扣800元；

超过4000元的，扣除20%的费用，余额为应纳税所得额。

一次性取得劳务报酬收入异常高的，可以加征个人所得税。个人一次性取得劳务报酬，其应纳税所得额超过

2万元。前款规定的应纳税所得额超过

2万元到

5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，加征应纳税额的50%；

5万元的部分，加收10%。

综合以上规定，特制定劳务报酬个人所得税税率表如下（表1）：

表一 单位：元

层级含税级应税所得税率（%）速算扣除

1 200 不超过 20,000 元

2 超过2万元至5万元的部分 30.2万元

3 超过5万元的部分 407,000

3、劳务报酬应纳税所得额的计算

（一）以个人提供劳务取得已含税的劳务报酬（即税前劳务报酬）所得计算个人所得税

1、应纳税所得额的确认

1.1 含税劳务报酬收入未超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬收入-800；

1.2 已含税劳务收入超过4000元的，应纳税所得额=已含税劳务收入×（1-20%）。

2、应纳税所得额的计算

应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

注：根据应纳税所得额核对适用税率和速算扣除数

（二）个人提供劳务所得取得免税劳务报酬（即税后劳务报酬）的个人所得税的计算

个人为企业提供劳务时，双方约定的劳动报酬更多的是税后支付，即企业支付给个人的劳动报酬为个人的税后收入。 因此，企业必须将税后收入转为税前报酬。 企业成本费用按税前报酬列示，同时代扣代缴个人所得税。

由于在计算个人所得税时扣除了劳务报酬，增加了应纳税所得额，计算得到免税劳务报酬所得对应的税率表（注意这是所得额，不计税所得额），税率表如下（表2）：

表2 单位：元

未税级 劳务报酬所得税率（%） 速算扣除折算系数（%）

1 不超过3360元的部分 无

2 超过3360-21000元的部分 20084

3 超过21,000元至49,500元的部分 30200076

4 超过4.95万元的部分 40700068

1、已含税劳务报酬收入折算情况

1.1 已税收入折算为已税劳务收入的计算公式如下：

含税劳务报酬收入=不含税劳务收入/（1-20%）-200

1.2 含税所得3360元以上折算为含税劳务收入的计算公式如下：

含税劳务报酬收入=（不含税劳务收入-速算扣除数）/折算系数

注：请按表2中相应的量确定公式中的数据。

2、应纳税所得额的计算

2.1方式

1、按上述公式折算已含税劳务报酬所得，按表1税率计算应纳税额，见上。

2.2方式

2、按表2分步计算

2.2.1收入不含税不超过3360元

第一步，根据《不含税所得》表2中相应数据计算应纳税所得额，计算公式如下：

应税收入=（不含税收入-800）/（1-税率）

第二步，根据应纳税所得额查询表1中相应数据计算应纳税额，计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率（按表1相应数据计算）

2.2.2 税前收入超过3360元的：

第一步，根据《不含税所得》表2中相应数据计算应纳税所得额，计算公式如下：

应纳税所得额=（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）/折算系数

第二步，根据应纳税所得额查询表1中相应数据计算应纳税额，计算公式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

举例说明：我们采用以上两种方法计算个人提供劳务所得的个人所得税，验证公式的正确性。如张

3、李斯为君合信公司年会表演魔术表演并献唱。 双方约定，演出结束后，君合信公司向张三支付税后8000元，向李四支付3万元。

根据表2可知，税后收入8000元对应的适用税率为20%劳务公司企业所得税怎么算，速算扣除为

0，转换系数为84%； 税后收入3万元，对应适用税率为30%，速算扣除数为

2000年，转换系数为76%。

按方法1计算

张三的税务情况

含税劳务收入=（不含税劳务收入-速算扣除数）/折算系数=（8000-0）/0.84=9523.81元

应纳税所得额=9523.81-9523.81×20%=7619.05

应交税金=7619.05×20%=1523.81

查看计算：税前收入为9523。

81、个人所得税应纳税额1523.81

税后收入=9523.81-1523.81=8000元，与本例一致。

李四的纳税情况

含税劳务报酬收入=（不含税劳务收入-速算扣除数）/折算系数

=(30000-2000)/0.76=36842.11元

应纳税所得额=36842.11-36842.11×20%=29473.69

应交税金=29473.69×30%-2000年=6842.11

查看计算：税前收入为36842。

11、个人所得税应纳税额为6842.11

税后收入=36842.11-6842.11=3万元，与本例一致。

按方法二计算：

张三的税务情况

应纳税所得额=（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）/折算系数

=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

应交税金=7619.05×20%=1523.81

李四的纳税情况

应纳税所得额=（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）/折算系数

=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

应交税金=29473.69×30%-2000年=6842.11

与方法1的计算结果一致，证明两种方法均适用。

附：换算系数的推导过程

假设已含税劳务报酬所得为a，不含税（税后）劳务报酬为b，适用税率为c，速算扣除数为d，应纳个人所得税e劳务公司企业所得税怎么算，扣除费用为f，其中c、d、f可由表1得到

根据方程1：b=ae和方程2：e=(af)*cd的两个税收方程推导如下

将等式2代入等式1后，我们得到

b=a-[(af)*cd] 导出

公式 3：a=(b-d+f*c)/(1-c)

当a大于4000时，f=a×20%，如式3所示

a=(b-d+a×20%*c)/(1-c)，进一步推导

aa*c-0.2*a*c=bd，进一步推导

a=(bd)/(1-0.8c)，其中1-0.8c为含税收入与不含税收入换算公式中的换算系数。

当适用税率为20%，即c=20%时，a=(bd)/(1-0.8*20%)=(bd)/0。

84，换算系数为0.84；

当适用税率为30%，即c=30%时，a=(bd)/(1-0.8*30%)=(bd)/0。

76，换算系数为0.76；

当适用税率为40%，即c=40%时，a=(bd)/(1-0.8*40%)=(bd)/0。

68，换算系数为0.68。