外商投资房地产企业预缴企业所得税的会计处理方法国家税务总局于2001年12月发文:国税发[2001]142号《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理的通知》(以下简称《通知》 》),进一步严格要求:企业预售房地产。其取得的预收资金,按照国税发[1995]153号《国家税务总局关于从事外商投资企业所得税征收有关问题的通知》的规定预征企业所得税。房地产开发经营”。 《通知》进一步明确了预售收入的确定原则:采用分期付款或预售方式销售的,按照合同约定的付款时间实现销售收入。即开发企业在收到预付款时必须确认销售收入的实现;而《企业会计制度》规定收入确认条件是:①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相关联的持续经营权,也没有对已售出的商品行使控制权;③与交易相关的经济利益能够流入企业;④相关收入和成本能够可靠地计量。在实际操作过程中。开发企业主要通过开具销售发票确认销售收入的实现。这就需要开发企业在实践中注意税收与会计的关系。 《通知》要求企业取得预售资金时,预缴企业所得税。但是,对于开发企业预收预收所得税时的会计处理并无明确规定,各企业在实际操作中有多种不同的处理方法。我在实际操作中摸索出了一套处理方法,供大家参考和讨论。不妥之处还请赐教。 例:某外商投资房地产开发企业(以下简称本企业)主要从事普通房屋的开发、建设和销售开票预缴企业所得税怎么算,适用所得税率为33%。2002年新开工的“远景花园”工程预收款情况如下: 1、2002年1月8日收到50万元预付款时(注:本文未考虑预付款涉及的营业税金及附加): 借:银行存款500000 贷款:预收账款500000 2、2002年1月“远景花园”项目“预收款”贷方累计发生额600万元,月末预收款所得税=预收款×预估利润率×适用税率=600×5%×33%=99000元,其中5%为普通房屋预估利润率(详见苏国税发[96]047号): 借:递延费用-预收账款所得税 99000 贷:应交税金-预收账款应交所得税 99000 这就要求企业在实践中做好“分类销售台账”,按具体项目分开,将同一项目的普通住宅、别墅、商铺分开。预收账款转入“主营业务收入”时,必须记入分类账,以便年末统计数据。 2002年2、3月预收“远景花园”工程预收款5万元、4.2万元所得税,分录同上。 3、2002年4月上旬缴纳一季度预收所得税,9.9+5+4.2=91000元 借:应交税费-预收账款应交所得税 191000 贷款:银行存款191000 同样,该企业二、三、四季度分别计提和缴纳50万元、42.8万元、30万元,全年为“远景花园”项目预缴所得税141.9万元。条目与上面相同。即“远景花园”项目年预售8600万元(8600×5%×33%=141.9万元) 4、2002年末所得税汇算清缴、年度汇算清缴情况 主营业务收入6500万元 利润总额520万元 同时,“分类销售台账”统计显示,“远景花园”项目年度预收款转入“主营业务收入”2000万元,即每年“主营业务收入”为6500万元包括2000万元的“远景花园”项目。万元; 下面讨论两种情况: (1)如果企业2001年经税务机关核准,“可结转下一年度的未结亏损”为600万元,假设2002年无纳税调整日。则企业2002年: 净利润520万元 全部资金可用于弥补以前年度亏损,无需缴纳企业所得税。“远景花园”项目实现收入2000万元对应预缴的所得税:2000×5%×33%=33万元应退还给企业。企业收到时: 借款:银行付款330000 贷:递延费用-预收账款所得税 330000 (二)如果企业以前年度没有需要弥补的亏损,且2002年度不存在纳税调整项目,则 利润总额520万元 所得税171.6万元 净利润348.4万元 “远景花园”项目实现收入2000万元对应预缴所得税:2000×5%×33%=33万元结转如下: 借:所得税330000 贷:递延费用-预收账款所得税 330000 同时开票预缴企业所得税怎么算, 借:33万本年利润 贷款:所得税330000 以上两种情况,“待摊费用-预收账款所得税”余额为141.90-33=108.9万元,对应新项目“愿景”的“预收账款”余额花园”8600-2000=6600万元应预缴所得税:6600×5%×33%=108.9万元。 实务中增加“应交税金-预交所得税科目”科目,以区别于每季度公司正常销售收入产生的利润预交所得税:“应交税金-预交所得税”,并为便于复核“应交税费-预收款项所得税”与“待摊费用-预收款项所得税”之间的对应关系。 预收款项预提的所得税不计入当期损益,增加“递延费用-预收款项所得税”科目,区别于“所得税”科目"计入当年损益。 会计问答:/ask/ 会计信息:/news/ 快速帐号:/ |
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