(14) 来了！2021《长期股权投资》逐章逐句解析！

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成本法、权益法与金融资产会计核算的转换

《金融资产转为权益法核算的会计处理

追加投资时

案例1：交易性金融资产转为长期股权投资采用权益法核算

借：长期股权投资-投资成本【原股权公允价值+新增投资对价公允价值】

贷：交易性金融资产【原权益账面价值】

投资收益【原股权公允价值与其账面价值之间的差额，或借方】

银行存款等【新投资应付对价的公允价值】”

分析：

交易性金融资产从持有到出售对企业利润产生影响的方式有两种（具体金融工具章节有说明）：

①持有期间公允价值变动→公允价值变动损益

②处置损益→投资收益

企业持有的被投资单位股权由金融资产转为长期投资权益法（由不具有控制、共同控制、重大影响转为共同控制或重大影响）的会计处理

相当于先终止“交易性金融资产”，再开启“长期股权投资（权益法）”之旅

也就是说长期股权投资重大影响，先卖出交易性金融资产长期股权投资重大影响，然后用卖出的钱（公允价值）加上一部分钱买入长期股权投资

所以转换日：

①交易性金融资产的公允价值高于或小于账面价值的部分相当于处置交易性金融资产产生的利得或损失（以投资收益核算）

由于交易性金融资产在持有期间的公允价值变动已于发生时计入当期损益，净利润结转留存收益，故处置时无需考虑

②长期股权投资的初始投资成本为：交易性金融资产的公允价值（出售的货币）+追加对价的公允价值（为购买增加的股权而支付的追加部分货币）

这是：

借：长期股权投资-投资成本（金融资产公允价值+新增投资对价公允价值）

贷：交易性金融资产（金融资产账面价值）

投资收益（处置利得或损失：公允价值与账面价值的差额，或借方）

银行存款等（新增投资应付对价的公允价值）

》第二种情况：权益法核算的其他权益工具投资转为长期股权投资

借：长期股权投资-投资成本（金融资产公允价值+新增投资对价公允价值）

贷：其他权益工具投资（金融资产账面价值）

盈余公积、利润分配（处置：公允价值与账面价值的差额，或借方）

银行存款等（新增投资应付对价的公允价值）

借：其他综合收益（原计入其他综合收益的公允价值变动累计）

贷：盈余公积、利润分配-未分配利润

或相反的条目“

分析：

其他权益工具投资与交易性金融资产的主要区别有以下三点：

①计入其他综合收益的其他权益工具投资公允价值变动

②处置其他权益工具投资产生的损益计入留存收益

③处置其他权益工具投资，公允价值变动（其他综合收益）结转留存收益

期末净利润（利润表）结转留存收益（所有者权益）

由于交易性金融资产的公允价值变动在发生时已计入当期损益，净利润结转留存收益，故处置时无需考虑

但其他权益工具投资的公允价值变动已计入其他综合收益，处置时除将处置利得或损失计入留存收益外，较交易性金融资产增加分录

即，

持有期间公允价值变动转留存收益：

借：其他综合收益

贷款：留存收益（反之亦然）

“按上述计算的初始投资成本与按照追加投资后的新持股比例计算确定的被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的, 不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，其差额调整长期股权投资的账面价值，计入当期营业外收入”

分析：权益法在初始确认长期投资时应考虑是否调整初始成本。之前已经说过很多次了，这里就不赘述了