财税知识110个内容6.30一过，上市公司的财务人员又开始忙碌半年报了

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所得税（月度）季度预缴申报及会计核算问题

原创 安博士 安博士谈财税 2021-07-12 04:00

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6时30分后，上市公司财务人员又开始了半年报的工作。在实践中，我发现很多会计师在（月度）季度预缴所得税费用以及递延所得税资产和负债的税务处理上存在问题。常见问题整理并简要说明。

一、主要问题：

1、完全按照年度纳税申报调整项目调整季度所得税申报。

提交季度预缴所得税申报表时，税收调整项目比年度汇算清缴申报要简洁得多。对于一般企业，涉及的税收调整仅包括少数项目。应税收入、免税收入等。但不少企业财务人员照搬年度汇算清算和纳税申报的方法，对招待费、资产减值、职工薪酬等进行调整，合计调整物品随机放置在某个物品中。造成多缴或少缴税款，违反税法。

2、递延所得税资产/负债的确认存在问题

很多财务人员不清楚递延所得税资产和负债的用途，复制年度所得税申报的方法确认不应确认的递延所得税资产。较为突出的问题是预缴所得税计提的坏账减少了税前利润年度企业所得税调增怎么算，企业也相应预缴了所得税，且未对该等暂时性差异进行纳税调整，故不应计提递延所得税资产。被认可。当然，其他税收调整项目也存在此类问题，会违反权责发生制的配比原则，重复计算此类差异。例如，在计提坏账时，已少计提预缴所得税，缴纳当期所得税。费用，无税收调整，

二、解决方法

1、非上市公司或中小企业

此类企业对会计信息质量要求不高，可简化处理，即按顺序填写（月）季预缴所得税申报表中的项目，对比差额年度汇算结算。不调整，不确认相应的递延所得税资产或负债，按其金额确认当期所得税费用。当然，如果以前期间确认了可收回亏损产生的递延所得税资产，且本期利润弥补了以前期间部分可抵扣亏损的，则需要相应的递延所得税资产逆转。

2、上市公司或大公司

这类公司对会计信息的质量要求很高。如果公司的财务情况比较复杂，如果简单地按照上述方法1，可能会造成严重的错配。举两个例子：①公司存在一项对被投资单位有重要影响的长期股权投资。为保证投资收益的确认与各期报表的可比性相匹配，不至于年末确认过多的投资收益，可在年中确认投资收益。在年度所得税汇算清缴时通过填写《投资所得税调整明细表》（A105030）进行调整，但季度预缴所得税期间不得调整；季度）季度预缴所得税不能加计扣除，只能在年末加计加计扣除，影响所得税额。)或9月（按月预缴）企业所得税，可选择享受上半年研发费用加计扣除优惠政策）。

上述预缴和汇算清缴的纳税申报差异导致年中预缴当期所得税与年末实际情况存在较大差异。合理的做法应该是：①预缴所得税额为法定数额，严格按照预缴所得税申报表计算当期预缴所得税；进行了调整。该金额会影响损益表。年末应确认的与本会计期间对应的当期所得税。此时，各项暂时性差异计提递延所得税资产和负债的方法与年末相同。由于预缴所得税申报表是由税法确定的，因此利润表上的所得税是按照会计准则计算的。如果当季预缴所得税多于应计所得税，会有一个账户余额表应交税款-企业所得税借方金额，报表可以重分类为其他流动资产，贷方应交税款-企业所得税是按照汇算清算标准计算的所得税与简化预缴算法之间的差额，即按照汇算清算标准应在年末缴纳的部分。

这保证了企业所得税严格按照税法规定的数额预缴年度企业所得税调增怎么算，也保证了所得税费用与利润总额在会计核算上的匹配关系。当然，这种方法也有两个缺陷：一是一个会计期间的当期所得税费用需要按照预缴法和年终汇算清算法计算两次；会计期间实际缴纳了多少企业所得税。当然，损益表不是按收付实现制编制的。这个缺陷应该是可以理解的。由于目前年中和年终申报的差异，很难有一个完美的方法。这可能是下一步税制需要优化的一个方面。现在，