【IPO】主板公司的会计问题及税务处理（一）

【IPO】主板公司的会计问题及税务处理（一）

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主板公司的会计问题主要集中在股权投资、收入确认和资产减值等方面。

一是股权投资分类不当。分类为长期股权投资的股权投资，是采用权益法核算，还是分类为金融工具，以公允价值计量，取决于上市公司是否对被投资单位具有重大影响和共同控制。不同类型的股权投资、不同的计量方法对上市公司损益的影响不同。

年报审核发现，部分上市公司对重大影响的认识和标准存在偏差，导致股权投资分类不当。例如，A公司持有B公司10%的股份，是B公司的第二大股东，向B公司派遣一名董事。投资者有权向被投资方任命董事，一般认为有对被投资单位产生重大影响的，分类为长期股权投资，采用权益法核算。但由于B公司的主要经营决策均由B公司的创始人团队作出，并无权决定被投资方的财务和经营政策，认为对B公司没有重大影响，决定对该项目作出决定。股权投资作为金融工具入账，并指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。

二是收入确认总额法和净额法问题较为突出。总收入法和净额法对上市公司的收入规模有重大影响，但仅根据合同条款可能无法得出合适的结论。更多需要根据公司实际的交易模式、经营目的、交易定价机制，以及每一笔具体的购销交易情况而定。双方的过程和权利义务按照实质重于形式的原则进行判断。年报审核发现，2021年，多家上市公司将交易收入由总额方式调整为净额方式。例如，在建材贸易业务中，公司虽然暂时取得了商品的合法所有权，但取得的商品的合法所有权是暂时的、过渡性的，说明很可能并未真正取得对该商品的控制权，也没有真正承担存货风险。，很可能是代理，2021年公司将把建材贸易收入的确认方式从总额法调整为净额法。部分专网通信公司将贸易收入的确认方式从总额法调整为净额2021年方法。虽然调整的原因不尽相同，但调整反映了交易的本质，不再局限于交易形式。总收入法和净额法的判断整体趋严，

第三，商誉减值随意，披露不充分。根据现行准则，商誉不摊销，仅进行减值测试。由于商誉减值方法复杂长期股权投资按权益法，判断力大，商誉是否减值、何时减值、减值多少，企业有较大的可操作空间。. 年报审核发现，部分上市公司在被收购目标业绩大幅下滑后未计提商誉减值，但也有上市公司在被收购目标业绩持续增长时计提大量商誉减值。虽然合理性存疑，但不能从单一指标判断商誉减值是否恰当，需要根据历史数据、预期数据、行业数据等信息综合判断。年报审阅发现，上市公司商誉减值的披露较为简单，涉及商誉减值的关键参数未完全披露。例如，对于收入预测信息，部分上市公司仅披露“稳定年增长率为0%”，或“根据管理层批准的财务预算预计未来5年的现金流量”。期望及其合理性。商誉减值涉及的关键参数未完全披露。例如，对于收入预测信息长期股权投资按权益法，部分上市公司仅披露“稳定年增长率为0%”，或“根据管理层批准的财务预算预计未来5年的现金流量”。期望及其合理性。商誉减值涉及的关键参数未完全披露。例如，对于收入预测信息，部分上市公司仅披露“稳定年增长率为0%”，或“根据管理层批准的财务预算预计未来5年的现金流量”。期望及其合理性。

四是预期信用损失未能正确识别客户信用风险。2021年是上市公司实施新金融工具准则的第三年。年报审核发现，部分上市公司仍保留原金融工具准则下坏账准备的惯性思维和错误做法。根据新金融工具准则，上市公司应当根据客户信用风险，合理分析判断客户信用风险状况，计提预期信用损失。年报审阅发现，部分上市公司未根据过去事项、当前情况和未来经济情况对应收账款计提信用减值准备。预期信用损失按比例计提；部分应收账款在资产负债表日后全额收回的基础上不计提预期信用损失；国有大客户等资金不存在还款风险，未计提坏账准备；在业务分部和客户类型差异较大的情况下，将不同行业客户的应收账款简单地作为组合计提预期信用损失，应收账款信用损失不按行业组别计算。

来源上海证券交易所