:企业集团内部销售的存货跌价准备的抵销方法 对于企业集团内部销售的存货,内部销售利润未实现的,在合并报表中冲减存货跌价准备。目前,我国合并报表政策尚未对此进行规范。下面,笔者就合并报表实践中存货跌价准备的抵销方法做一些研究。 一、编制本期合并报表时对存货跌价准备的冲销处理 假设母公司向子公司销售一批商品,成本为800元,销售收入为1000元。为了说明不同情况下需要计提存货跌价准备,市场价格分别定为900元和700元。 当市价为900元时,提取降价准备金的子公司价格会下降100元,但从集团的角度来看,在内部交易之前,母公司的成本为800元,即与900元的市场价格相比没有贬值。因此,在编制合并报表时,应全额抵销子公司提取的减值准备100元。 借:100 存货折旧准备金 贷:管理费 ——计提存货跌价准备 100 市价700元时,子公司跌价300元,但从集团角度看,内部交易前,母公司成本为800元,与市价700元相比,减值为 100 元,因此,编制合并报告时,子公司计提的跌价准备大于内部交易前计提的跌价准备部分,本例为 200 元( RMB 300-RMB 100),应该抵消。 借:200 存货折旧准备金 贷:管理费 - 存货跌价准备计提 200 2、持续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 情况一:上期未对外出售的存货在第二期全部出售。 当市场价格为900元时,上期存货跌价准备冲减为100元计提存货跌价准备方法,本期进行冲减分录: 借款:管理费用 - 100 应计存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 100 或者 借:100 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 100 借款:管理费用 - 100 应计存货折旧准备金 贷款:存货跌价准备 100 当市场价格为700元时,上期存货跌价准备冲减为200元,本期进行冲减分录: 借款:管理费用 - 200 应计存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 200 或者 借:200 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 200 借款:管理费用 - 200 应计存货折旧准备金 贷款:200 用于存货折旧准备金 第二种情况:上期未售出的存货,第二期未售出。 在这种情况下,如果二期期末该批存货的市场价格没有变化,即仍为900元或700元,则只需冲抵期初未分配利润即可。期间,偏移量条目为: 借:100 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 100 或者 借:200 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 200 如果市场价格发生变化,例如市场价格从900元回升至980元,子公司在编制个别报表时回升80元,其存货跌价准备余额仅为20元。但从集团来看,母公司成本800元与子公司收回后的980元相比计提存货跌价准备方法,不应计提降价准备。合并报表时,需要以下抵销分录: 一是冲抵期初未分配利润。 借:100 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 100 二是冲抵当期变动跌价准备。 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 80 贷方:存货跌价准备 80 如果当期期末市场价格没有回升,而是继续下跌,比如跌至850元,此时计入跌价准备抵销当期变动的为: 借:存货跌价准备 50 贷方:管理费用 - 存货折旧准备金 50 如果市场价格从700元回升至750元,子公司将恢复个别报表50元的减值准备并保留250元的存货跌价准备。从整个集团的角度来看,只应提取50元的跌价准备(即750元的市场价格与800元的成本进行比较),仅作以下抵销分录: 借:200 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 200 如果第二期末市场价格没有回升,而是继续下跌,比如市场价格从700元继续下跌到600元,同样需要抵消分录: 借:200 存货折旧准备金 贷方:期初未分配利润 200 第三种情况:上期未对外销售的存货在第二期部分销售,如销售额的40%。 当第二期市场价格保持在900元或700元不变时,做一个冲销入场: 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 40 存货跌价准备60 贷方:期初未分配利润 100 或者 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 80 存货跌价准备 120 贷方:期初未分配利润 200 第二期末该批次存货的市场价格发生变化,如从900元上涨至950元,子公司按已售存货的40%核销40元的存货跌价准备;对未售出存货的 60%核销存货跌价准备 40 元。因价值回升,核销30元减值准备,保留30元减值准备。从集团的角度来看,不应计提存货折旧。进行以下抵消分录: 一是冲抵期初未分配利润。 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 40 存货跌价准备60 贷方:期初未分配利润 100 二是抵销当期存货折旧损失的变动。 借款:管理费用 - 应计存货跌价准备 30 贷方:存货折旧准备 30 如果二期期末该批存货市场价格没有反弹,而是继续下跌,如从900元跌至850元,子公司将核销已售存货的40%。对60%的未售出存货计提跌价准备30元,预留跌价准备90元。合并报表时需要以下抵销分录: 一是冲抵期初未分配利润。 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 40 存货跌价准备60 贷方:期初未分配利润 100 二是冲抵本期存货跌价准备变动。 借:存货跌价准备 30 贷方:管理费用 - 应计存货折旧准备金 30 如果市场价格低于母公司成本800元,如从700元恢复到750元,子公司40%的存货跌价准备因销售冲销120元,60%未售出的存货冲销120元。部分因价格回升,核销了30元的减值准备,个别报表反映的存货跌价准备为150元。从集团的角度来看,只有30元的降价。 在这种情况下,只需要准备一个抵消分录来抵消期初未分配利润: 借款:管理费用 - 存货折旧准备金 80 存货跌价准备 120 贷方:期初未分配利润 200 |
另一视角
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