金融企业发放的贷款应按期计提利息并确认收入。

金融企业发放的贷款应按期计提利息并确认收入。

《金融企业会计制度》第八十五条规定，金融企业发放贷款，按期计息，确认收入。借款到期（含展期，下同）90天后仍未收回借款的，应计利息不再计入当期利息收入，计入表外会计；贷款到期后 90 天未收到应计利息的应收利息如收回应收利息，或逾期 90 天仍未收到应收利息，则原计入损益的利息收入予以冲销到表外会计。

《财政部关于缩短金融企业应收利息会计期间的通知》（财金[2002]5号）规定，自2002年1月1日起，对金融企业未收回的应收利息会计期间进行调整。 180 天。90天的借款利息自付息日起已逾期90天（含90天），应收未收回的利息继续计入当期损益；贷款利息逾期超过 90 天，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，于它实际上已恢复。

例如，A银行向B公司提供贷款500万元，年利率为5.94%，于2010年3月31日到期，展期3个月，按季度计息。

6月30日贷款到期时，A银行按照贷款合同确定的利率和结息期限计算利息74,250元（5,000,000×5.94%×3/12）。会计处理为：

借：应收利息 74,250

贷款：利息收入 74,250

如果A银行没有收到B公司的贷款利息，则该笔贷款为逾期贷款。9月30日，A银行计算应收取的利息收入为74,250元。计费流程为：

借：应收利息 74,250

贷款：利息收入 74,250

如A银行在12月31日6月30日计算的应收贷款利息仍未收到，逾期90天后仍未收到应收利息，应抵销已计提的逾期90天（含90天）的贷款。兴趣。会计处理为：

借：应收利息 - 74,250

贷款：利息收入 - 74,250

同时：

收款：应收逾期贷款利息（表外项目） 74,250

如果您收到逾期贷款利息：

借款：手头现金（或相关科目） 74,250

贷：应收利息 74,250

同时：

支付：应收逾期贷款利息（表外项目） 74,250

税务处理

《国家税务总局关于确认金融企业贷款利息收入的公告（2010年第23号）》第一条规定，金融企业按规定发放的贷款不属于逾期贷款（包括展期、下同），应以收到利息后收回本金为原则，按照借款合同中确定的利率和结息期限计算利息，确认收入的实现债务人支付利息之日；属逾期借款，逾期后应收利息为实际收到日，或虽未实际收到但会计上确认为利息收入之日，确认收入的实现。第二条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，当期利息收入已在会计核算中扣除的，计入当期应纳税所得额。允许扣除。

《国家税务总局关于金融保险企业所得税业务问题的通知》（国税函[2002]960号）第一条规定：“关于金融企业贷款利息收入所得税处理问题（一）金融企业发放的贷款，按期计息，计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天未收回的，以前（含90天）发生的应收未收利息按规定计入当期应纳税所得额；应收利息但以后未收回的，不计入当期应纳税所得额；实际收回时计入当期应纳税所得额。应收利息尚未收回，逾期 90 天（不含 90 天）仍未收回的，允许冲销当期应纳税所得额。利息应计入应纳税所得额，但逾期90天以上仍未收回的，应从应纳税所得额中核销；逾期90天以上的应收未收利息不计入应纳税所得额，不计入企业所得税。利息应计入应纳税所得额，但逾期90天以上仍未收回的，应从应纳税所得额中核销；逾期90天以上的应收未收利息不计入应纳税所得额，不计入企业所得税。利息应计入应纳税所得额，但逾期90天以上仍未收回的，应从应纳税所得额中核销；逾期90天以上的应收未收利息不计入应纳税所得额，不计入企业所得税。

税务处理 收敛会计处理

通过以上分析论证，无论税务法规还是会计制度规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息逾期90天仍未收回的，允许冲减其应纳税所得额。本期不征收企业所得税。

综上所述，2010年税务处理融合会计处理23号公告主要体现在以下几个方面：

一是对于未逾期贷款，公告指出，利息按照贷款合同确定的利率和结息期限计算，在债务人还款日确认收入的实现。利息，反映了会计处理中的权责发生制原则。

二是逾期贷款的税务处理。逾期后的应收利息，按照首付实现制的原则，在实际收到日或尚未实际收到的情况下，在会计上确认为利息收入的当日确认。的实现，体现了与会计处理的趋同。

三是已确认为利息收入的应收利息的税务处理。逾期 90 天未收回利息，会计上已扣除当期利息收入的，允许扣除当期应纳税所得额。在财务处理上逾期借款，对于已计入损益的应收未收利息，在贷款本金或应收利息逾期超过 90 天（不含 90 天）后，金融企业应减记相应的利息收入。可见，已确认为利息收入的应收款项的财税处理基本相同。

四是已抵扣利息收入的应收未收利息的税务处理。应收未收利息在以后年度收回时，计入当期应纳税所得额计算。在会计处理上逾期借款，贷款利息逾期90天。其中，应收未收回的利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时计入当期损益。